PCGEguiktghjklhvvhchjklkvcg, Assignments of Philosophy

Download PCGEguiktghjklhvvhchjklkvcg and more Assignments Philosophy in PDF only on Docsity! PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Modificado 20191 1 Por referencia a las NIIF vigentes al 1 de enero de 2019 - 1 - INDICE INDICE ............................................................................................................................ 1 INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 4 CAPÍTULO I - GENERALIDADES ................................................................................. 6 A. OBJETIVOS ............................................................................................................ 6 B. DISPOSICIONES GENERALES ............................................................................. 6 C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA ........................................ 8 D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD ................................... 9 E. RELACIÓN ENTRE EL PCGE Y LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA .................... 16 CAPÍTULO II - CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS ................................ 17 CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ............................................................................................................ 18 CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DE RESULTADOS (ORDINARIOS) .. 19 CATÁLOGO DE CUENTAS ...................................................................................... 20 CAPÍTULO III - DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE ........................................ 62 ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE ................................................. 63 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ............................................ 64 11 INVERSIONES FINANCIERAS ...................................................................... 66 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS .......................... 69 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS .................. 71 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES .................................................................................................... 73 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS .................................. 75 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS .......................... 78 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO ...................... 80 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA ............................. 82 ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE ..................................................................... 84 20 MERCADERÍAS ............................................................................................. 85 21 PRODUCTOS TERMINADOS ....................................................................... 87 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS ................................... 90 23 PRODUCTOS EN PROCESO ....................................................................... 92 24 MATERIAS PRIMAS ...................................................................................... 94 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS ..................... 95 26 ENVASES Y EMBALAJES ............................................................................. 97 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA .................. 98 28 INVENTARIOS POR RECIBIR ..................................................................... 100 29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS .................................................... 102 ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO ............................................................... 104 30 INVERSIONES MOBILIARIAS ..................................................................... 105 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN ................................................................. 108 32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO ........................................................... 110 - 4 - INTRODUCCIÓN El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, emitió en 2010 el Plan Contable General Empresarial (PCGE), homologado con los requerimientos de información establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), vigentes en ese momento. Debido a los cambios incorporados en las NIIF desde 2010, se ha procedido a modificar ese PCGE 2010, lo que ha dado lugar a la emisión de esta versión denominada PCGE Modificado 2019, por referencia a todas las NIIF emitidas al inicio de ese año. Otro aspecto de importancia en este Plan modificado, es la incorporación de referencias a la norma PYMES, también oficializada en el Perú, por referencia a la versión 2015, lo que el lector identificará bajo el subtítulo NIIF PYMES. Para la elaboración de este PCGE Modificado 2019 se ha conservado la estructura del PCGE 2010, incorporando cuentas como en el caso de los activos por derechos de uso derivados del arrendamiento operativo, o plantas productoras trasladadas como una clase de propiedad, planta y equipo y cambiando la terminología a la ahora utilizada en la versión oficial en idioma español. Además, se han eliminado diversas subcuentas de reducida utilidad en un plan contable de carácter general, permitiendo la opción de mayor detalle en divisionarias o sub divisionarias a juicio de las empresas usuarias, simplificando su contenido. Este PCGE no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación de riesgos por parte de la entidad, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el reconocimiento de sus transacciones con terceros y otros hechos y estimaciones, y para la preparación de sus estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las entidades y a las características que le son propias. El PCGE Modificado 2019 ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información. En la parte final de la descripción y dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las entidades seleccionan y aplican políticas contables. El PCGE se ha dividido en cuatro capítulos y dos anexos. En el primer capítulo se identifican cinco secciones: la Sección A referida a los objetivos; la Sección B, en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Sección C, en la que se indica los procedimientos de actualización y vigencia; la Sección D, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base teórica, una breve - 5 - descripción de las NIIF y las referencias al Marco conceptual para la información financiera, y la sección E, que expone la relación entre el PCGE y la legislación tributaria. El capítulo II, incluye un cuadro de clasificación, que separa las cuentas por elementos de los estados financieros, y el catálogo de cuentas. Este catálogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla una desagregación básica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podrá ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad. El capítulo III, sobre la Descripción y Dinámica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripción de los aspectos de reconocimiento y medición. También se incluye la dinámica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y subcuentas descritas; y, por último, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas. Las bases de conclusiones se incluyen como el capítulo IV de este Plan. Allí se exponen los objetivos y principales temas generales debatidos en el desarrollo y la actualización del PCGE, así como las conclusiones a las que se llegó. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dígitos; de la interpretación de la esencia contable de un hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la presentación de las cuentas o rubros; entre otros asuntos. Además, se incorporan tres anexos. El Anexo I, en el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del uso de definiciones y términos utilizados en este PCGE; el Anexo II, con la relación de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes; y, el Anexo III con la taxonomía entre el PCGE 2010 y PCGE 2019. No obstante que este PCGE ha sido diseñado para entidades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades. Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas. - 6 - CAPÍTULO I - GENERALIDADES A. OBJETIVOS El Plan Contable General Empresarial (PCGE Modificado 2018) tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una entidad debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF2; 2. Proporcionar a las entidades los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado, y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las entidades efectúan. B. DISPOSICIONES GENERALES Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2019, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente: 1. Empleo de las cuentas 1.1. La contabilidad de las entidades se debe encontrar suficientemente detallada para facilitar la exposición de los hechos económicos, al elaborar estados financieros completos y otra información financiera. 1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponden a su naturaleza. 1.3. Las entidades deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE Modificado 2019 (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas, de estas Disposiciones Generales). Las entidades pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden permitir el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. Si las entidades desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. 2 Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad. - 9 - D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las entidades efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE Modificado 2019. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa de referencia, es decir, las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF, publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera3 vigente internacionalmente. 1. Base Teórica Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)4, incluyendo la NIIF PYMES. Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional (véase el Anexo II, al final de este PCGE Modificado 2019). Dicha normativa, en diversos casos, requiere interpretación mediante el uso del juicio profesional. En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible, y de los conceptos y definiciones contenidas en el Marco conceptual para la información financiera (en adelante, el Marco Conceptual). 2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación y revelación de información, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única. Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB, por sus siglas en idioma inglés), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés)5, ha dispuesto que las NIIF sean aplicables 3 International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International Accounting Standards Committee (IASC). 4 Las NIIF, que incluyen a las Normas internacionales de Contabilidad (NIC) y las interpretaciones a ambos, NIIF y NIC, han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las normas contables vigentes en el Perú se muestran en el Anexo II, en la parte final de este PCGE Modificado 2019. 5 Siglas de International Federation of Accountants - 10 - a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas. En lo referido a la NIIF PYMES, se basa en las NIIF completas, con modificaciones para reflejar las necesidades de los usuarios de esa información, y cubren los mismos requisitos establecidos en las NIIF completas. Éstas últimas se aplican de forma supletoria en ausencia de prescripciones en la NIIF PYMES. A diferencia de las NIIF completas, las prescripciones contables para las PYMES, se organizan en una sola norma, dividida en 35 secciones. 3. Marco conceptual para la información financiera El Marco Conceptual vigente es el emitido en setiembre de 2010, modificado por el Marco Conceptual emitido en marzo de 2018. Éste último incluye ocho capítulos, los que se resumen a continuación. Este Marco Conceptual es también de aplicación para guiar el desarrollo de la NIIF PYMES. Capítulo 1 – El objetivo de la información financiera con propósito general El objetivo de la información financiera es suministrar información útil acerca de los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores y los cambios en esos recursos y derechos. Los usuarios de dicha información son los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales en el suministro de recursos a la entidad. Además, la información debe ayudar a esos usuarios a evaluar la gestión de la gerencia y el órgano de gobierno en el uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad. Otras partes, como los reguladores y agentes distintos de los proveedores de recursos a la entidad, pueden encontrar útiles los informes financieros. Los informes financieros con propósito general presentan información sobre la situación financiera (recursos y derechos de los acreedores), y sobre los cambios en la situación financiera que provienen del rendimiento financiero, y de otras fuentes como el financiamiento obtenido. Esos informes financieros son preparados usando la contabilidad de acumulación o devengo. Además, la información financiera, para cumplir su propósito, también requiere presentar información financiera sobre la base de flujos de efectivo (el estado de flujos de efectivo expuesto en la NIC 7 y en la sección 7 de la NIIF PYMES). Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad informante. La contabilidad basada en el concepto del devengo, representa los efectos de las transacciones y otros eventos, sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores, independientemente de la oportunidad de su pago. La NIC 1 amplia este concepto, al igual que la sección 2 de la NIIF PYMES. Capítulo 2 – Características cualitativas de la información financiera útil Son dos de carácter fundamental: relevancia y representación fiel. Además, se distinguen características cualitativas de mejora, las que incluyen: comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad. - 11 - La aplicación de las características fundamentales, requerirá usualmente del siguiente proceso: identificar el fenómeno económico útil (para su exposición al usuario); identificar el tipo de información sobre el fenómeno que sería más relevante; y, determinar si la información está disponible y puede ser representada fielmente. La descripción de las características fundamentales, es la siguiente: Relevancia: capacidad de influir en las decisiones de los usuarios, para lo cual la información financiera deberá tener carácter predictivo de los resultados futuros, valor confirmatorio al efectuar evaluaciones del pasado, o ambos. A su vez, la relevancia depende de la materialidad o importancia relativa y se afecta por la incertidumbre en la medición. La materialidad se evalúa en tanto su omisión o expresión inadecuada puede influir en las decisiones, y está referida a la naturaleza o al importe, o ambos, de la información financiera. En lo que hace al aspecto de incertidumbre en la medición, esencial en la preparación de información financiera, ello no debilita necesariamente su relevancia, pero debe describirse y revelarse suficientemente en la información financiera proporcionada a los usuarios. Representación fiel: la información financiera debe representar fielmente la esencia económica de los fenómenos económicos que pretende representar, y no solamente la forma legal que podría no dar lugar a una representación fiel. A su vez, la representación fiel depende de que la información financiera esté completa, libre de error y sea neutral. La condición de información completa se cumple cuando la representación incluye toda la información necesaria para su comprensión por los usuarios, incluyendo descripciones y explicaciones necesarias. Por su parte, la información está libre de error cuando no hay errores en la información presentada ni en el proceso de producir esa información. En lo referido a la neutralidad de la información, la selección o presentación de información financiera debe estar libre de sesgo, por lo que no debe ser percibida ni en forma favorable ni en forma adversa por los usuarios. Respecto de las características cualitativas de mejora: Comparabilidad: para permitir a los usuarios identificar y comprender similitudes con información de otras entidades, y con información de la misma entidad para otros periodos. La comparabilidad se logra aplicando políticas contables de manera consistente. Verificabilidad: condición que se logra cuando observadores independientes coinciden en que una representación en particular es una representación fiel. La verificación puede ser directa e indirecta. Oportunidad: significa información disponible a tiempo para orientar decisiones. Comprensibilidad: información que es clara y concisa, la hace comprensible, aunque represente fenómenos económicos complejos. - 14 - Una partida contable separada es un grupo de derechos u obligaciones, o ambas, a los que se aplican criterios de reconocimiento y medición. Esa partida se selecciona luego de considerar tales criterios, los que se aplican también a los ingresos y gastos relacionados. Capítulo 5 – Reconocimiento y baja en cuentas El reconocimiento es el proceso de identificar una partida que cumple la definición de un elemento de los estados financieros, para incluirlo en los estados financieros, expresándola en palabras e importe monetario. El reconocimiento vincula los elementos de los estados financieros. En el estado de situación financiera, los activos menos pasivos totales equivalen en términos monetarios al patrimonio, mientras que los cambios en el patrimonio resultan del rendimiento financiero (ingresos menos gastos) y las aportaciones de, menos las distribuciones a, los tenedores de derechos sobre el patrimonio. El propósito de los estados financieros no es mostrar el valor de la entidad, por lo que solamente se reconocen los activos y pasivos, y los correspondientes, ingresos y gastos asociados, cuando se cumplen los criterios de reconocimiento. El reconocimiento se efectúa cuando se cumplen las siguientes condiciones: la información es relevante, proporciona a los usuarios una representación fiel, y los beneficios de la información exceden el costo de obtenerla. Cuando no se reconocen, puede ser necesario revelar información en notas a los estados financieros. La información no es relevante cuando es incierto que el activo exista o que sea separable de la plusvalía (en una combinación de negocios), o que un pasivo exista; cuando la probabilidad de que haya una entrada o salía de beneficios económicos es muy baja; o si el nivel de incertidumbre en la medición es alto. Baja en cuentas: Es la eliminación parcial o total de un activo o pasivo del estado de situación financiera. Ello ocurre cuando se pierde el control del activo o cuando se deja de tener una obligación presente en el caso de un pasivo. Los activos o pasivos se dan de baja cuando han sido transferidos, consumidos, cobrados o pagados, reunidos o completados, o han caducado, conjuntamente con el ingreso o gasto resultante, o cuando se ha producido una modificación de los contratos correspondientes. Capítulo 6 - Medición Existen dos bases de medición: el costo histórico y el valor corriente. La base del costo histórico proporciona medidas utilizando información de la oportunidad en que tuvo lugar el hecho o evento, que dio lugar al reconocimiento del elementos de los estados financieros, sin reflejar cambios en los precios, pero sí su consumo, deterioro y cumplimiento de obligaciones. En lo que hace a la base de medición del valor corriente, la información monetaria se actualiza para reflejar las condiciones en la fecha de medición actual. Esta base de medición incluye a su vez, el valor razonable, el valor en uso de activos, y el valor de cumplimiento en pasivos. - 15 - En lo referido a la NIIF PYMES las bases de medición descritas en la sección 2 son las de costo histórico y valor razonable. El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o pagar un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la nueva fecha de medición. Refleja la perspectiva de los participantes, actuando en su mejor interés económico. La NIIF 13 desarrolla los enfoques y técnicas de medición del valor razonable. El valor de uso y el valor de cumplimiento reflejan la perspectiva de la entidad (no de los participantes del mercado), y por lo tanto son específicos (a la entidad). En tanto no se pueden observar en el mercado, utilizan técnicas de medición basadas en los flujos de efectivo. La selección de la base de medición requiere el cumplimiento de las características cualitativas, de representación fiel y relevancia. Las NIIF contemplan ambas bases de medición. Capítulo 7 – Presentación e información a revelar La información financiera se expone: en el estado de situación financiera y en el estado de rendimiento financiero (estado de resultado del periodo y otro resultado integral); en otras partes de los estados financieros (estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo), incluyendo las notas a dichos estados financieros. Los estados financieros en su conjunto proporcionan información sobre: las partidas reconocidas que cumplen la definición de un elemento; partidas que cumplen la definición de un elemento pero no han sido reconocidas; los flujos de efectivo y las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio y las distribuciones a dichos tenedores. La información en las notas incluye: la naturaleza de los elementos reconocidos y no reconocidos y los riesgos asociados; y, los métodos, suposiciones, juicios y cambios en esos métodos, suposiciones y juicios que afectan los montos presentados en los estados financieros. Para lograr una comunicación eficiente y eficaz, se clasifica la información de forma estructurada, presentando información similar junta, y la información diferente en forma separada, así como agregando la información para evitar detalles innecesarios. En la presentación y revelación de información, es necesario lograr un equilibrio entre la flexibilidad para lograr información relevante, e información que sea comparable, favoreciendo la información específica de la entidad y evitando duplicidad de información. Capítulo 8 – Conceptos de capital y de mantenimiento de capital En la preparación de los estados financieros se adopta un concepto de capital: financiero o físico. El capital financiero da consideración al capital o poder adquisitivo invertido, y en consecuencia, el capital invertido se mide por el patrimonio. Por su parte, el capital físico es representado por la capacidad productiva de la entidad. Como resultado de dichos conceptos de capital, la ganancia de un periodo se determina comparando importes monetarios nominales o de poder adquisitivo constante del - 16 - patrimonio final e inicial, cuando el concepto de capital es el financiero. En su caso, la ganancia bajo el concepto de capital físico, se obtiene si la capacidad operativa o el equivalente monetario para lograr esa capacidad, es mayor al término que al inicio del periodo. E. RELACIÓN ENTRE EL PCGE Y LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Este PCGE ha sido preparado como una herramienta de carácter contable, para acumular información que requiere ser expuesta en el cuerpo de los estados financieros o en las notas a dichos estados. Esa acumulación se efectúa en los libros o registros contables, cuya denominación y naturaleza depende de las actividades que se efectúen, y que permiten acciones de verificación, control y seguimiento. Las NIIF completas y la NIIF PYMES no contienen prescripciones sobre teneduría de libros, y consecuentemente, sobre los libros y otros registros de naturaleza contable. Por otro lado, si bien es cierto la contabilidad es también un insumo, dentro de otros, para labores de cumplimiento tributario, este PCGE no ha sido elaborado para satisfacer prescripciones tributarias ni su verificación. No obstante ello, donde no hubo oposición entre la contabilidad financiera prescrita por las NIIF y la legislación tributaria, este PCGE ha incluido subcuentas, divisionarias y sub divisionarias, para distinguir componentes con validez tributaria, dentro del conjunto de componentes que corresponden a una perspectiva contable íntegramente. Por lo tanto, este PCGE no debe ser considerado en ningún aspecto como una guía con propósitos distintos del contable. - 19 - CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DE RESULTADOS (ORDINARIOS) Cuentas de Gastos por naturaleza Cuentas de Ingresos por naturaleza Cuentas de Saldos intermediarios de gestión y determinación de los resultados del ejercicio Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8 60 Compras 70 Ventas 80 Margen comercial 61 Variación de existencias 71 Variación de la producción almacenada 81 Producción del ejercicio 62 Gastos de personal y directores 72 Producción de activo inmovilizado 82 Valor agregado 63 Gastos de servicios prestados por terceros 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 64 Gastos por tributos 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 84 Resultado de explotación 65 Otros gastos de gestión 75 Otros ingresos de gestión 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 66 Perdida por medición de activos no financieros al valor razonable 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 67 Gastos financieros 77 Ingresos financieros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 78 Cargas cubiertas por provisiones 88 Impuesto a la renta 69 Costo de ventas 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 89 Determinación del resultado del ejercicio - 20 - PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Modificado 2019 CATÁLOGO DE CUENTAS ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Efectivo y cheques en tránsito 1031 Efectivo en tránsito 1032 Cheques en tránsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otro equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos en garantía 1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad 1073 Otros fondos sujetos a restricción 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociación 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo 11112 Valor Razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 11121 Costo 11122 Valor Razonable 1113 Valores emitidos por entidades 11131 Costo 11132 Valor Razonable 1114 Otros títulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor Razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor Razonable 112 Otras inversiones financieras 1121 Otras inversiones financieras 11211 Costo - 21 - 11212 Valor Razonable 113 Activos financieros – Acuerdo de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor Razonable 1132 Otras inversiones financieras 11321 Costo 11322 Valor Razonable 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1232 En cartera 1233 En cobranza 1234 En descuento 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1311 No emitidas 1312 En cartera 1313 En cobranza 1314 En descuento 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos recibidos 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 1332 En cobranza 1333 En descuento 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) y DIRECTORES 141 Personal 1411 Préstamos 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuenta 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1422 Préstamos 143 Directores 1431 Préstamos - 24 - 1931 Personal 1932 Accionistas (o socios) 1933 Directores 1939 Diversas 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 1941 Préstamos 1942 Reclamaciones a terceros 1943 Intereses, regalías y dividendos 1944 Depósitos otorgados en garantía 1945 Venta de activo inmovilizado 1946 Activos por instrumentos financieros 1949 Otras cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas 1951 Préstamos 1953 Intereses, regalías y dividendos 1954 Depósitos otorgados en garantía 1955 Venta de activo inmovilizado 1956 Activos por instrumentos financieros 1959 Otras cuentas por cobrar diversas ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías 2011 Mercaderías 20111 Costo 20114 Valor razonable 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados 2111 Productos terminados 21111 Costo 21113 Costo de financiación 21114 Valor razonable 215 Inventario de servicios terminados 2151 Servicios terminados 21511 Costo 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso 2311 Productos en proceso - 25 - 23111 Costo 23113 Costo de financiación 235 Inventario de servicios en proceso 2351 Servicios en proceso 23511 Costo 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas 2411 Materias primas 24111 Costo 24114 Valor razonable 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energía 2524 Otros suministros 253 Repuestos 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases 262 Embalajes 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Propiedades de inversión 2711 Terrenos 27111 Costo 27112 Revaluación 27114 Valor razonable 2712 Edificaciones 27121 Costo 27122 Revaluación 27123 Costos de financiación 27124 Valor razonable 272 Propiedad, planta y equipo 2720 Planta productora en producción 27201 Costo 27202 Revaluación 27203 Costo de financiación 27204 Valor razonable 2721 Planta productora en desarrollo 27211 Costo 27212 Revaluación - 26 - 27213 Costo de financiación 27214 Valor razonable 2722 Terrenos 27221 Costo 27222 Revaluación 2723 Edificaciones 27231 Costo 27232 Revaluación 27233 Costo de financiación 2724 Maquinarias y equipos de explotación 27241 Costo 27242 Revaluación 27233 Costo de financiación 2725 Unidades de transporte 27251 Costo 27252 Revaluación 2726 Muebles y enseres 27261 Costo 27262 Revaluación 2727 Equipos diversos 27271 Costo 27272 Revaluación 2728 Herramientas y unidades de reemplazo 27281 Costo 27282 Revaluación 2729 Obras en curso 27291 Costo 27292 Revaluación 273 Intangibles 2731 Concesiones, licencias y derechos 27311 Costo 27312 Revaluación 2732 Patentes y propiedad industrial 27321 Costo 27322 Revaluación 2733 Programas de computadora (software) 27331 Costo 27332 Revaluación 2734 Costos de exploración y desarrollo 27341 Costo 27342 Revaluación 2735 Fórmulas, diseños y prototipos 27351 Costo 27352 Revaluación 2739 Otros activos intangibles 27391 Costo - 29 - 27944 Costos de exploración y desarrollo 27945 Fórmulas, diseños y prototipos 27949 Otros activos intangibles 2795 Activos biológicos 27951 Activos biológicos en producción 27952 Activos biológicos en desarrollo 28 INVENTARIOS POR RECIBIR 281 Mercaderías 284 Materias primas 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes 29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías 29111 Costo 292 Productos terminados 2921 Productos terminados 29211 Costo 29213 Costo de financiación 2925 Inventario de servicios terminados 29251 Costo 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos 2932 Desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 2941 Productos en proceso 29411 Costo 29413 Costo de financiación 2945 Inventario de servicios en proceso 295 Materias primas 2951 Materias primas 29511 Costo 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2961 Materiales auxiliares 2962 Suministros 2963 Repuestos 297 Envases y embalajes 2971 Envases 2972 Embalajes 298 Existencias por recibir 2981 Mercaderías 2982 Materias primas 2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos - 30 - 2984 Envases y embalajes ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 30221 Costo 30224 Valor razonable 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3021 Certificados de suscripción preferente 3022 Acciones representativas de capital social – Comunes 30221 Costo 30224 Valor razonable 30225 Participación patrimonial 3023 Acciones representativas de capital social – Preferentes 30231 Costo 30234 Valor razonable 30235 Participación patrimonial 3024 Acciones de inversión 30241 Costo 30244 Valor razonable 30245 Participación patrimonial 3028 Otros títulos representativos de patrimonio 30281 Costo 30284 Valor razonable 30285 Participación patrimonial 303 Certificados de participación en fondos - Cuotas 3031 Fondos de inversión 30311 Costo 30314 Valor razonable 3032 Fondos mutuos 30321 Costo 30324 Valor razonable 304 Participaciones en acuerdos conjuntos 3041 Operaciones conjuntas 30411 Costo 30414 Valor razonable 30415 Participación patrimonial 3042 Negocios conjuntos 30421 Costo 30424 Valor razonable 30425 Participación patrimonial 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra 3081 Instrumentos financieros representativos de deuda – Acuerdo de compra - 31 - 30811 Costo 30814 Valor razonable 3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial – Acuerdo de compra 30821 Costo 30824 Valor razonable 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 311 Terrenos 3111 Urbanos 31111 Costo 31112 Revaluación 31114 Valor razonable 3112 Rurales 31121 Costo 31122 Revaluación 31124 Valor razonable 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Costo 31212 Revaluación 31213 Costos de financiación 31214 Valor razonable 313 Construcciones en curso 3131 Edificaciones 31311 Costo 31312 Revaluación 31313 Costos de financiación 31314 Valor razonable 32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 321 Propiedades de inversión - Arrendamiento financiero 3211 Terrenos 32111 Costo 32112 Revaluación 32114 Valor razonable 3212 Edificaciones 32121 Costo 32122 Revaluación 32123 Costo de financiación 32124 Valor razonable 322 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero 3220 Planta productora en producción 32201 Costo 32202 Revaluación - 34 - 3351 Muebles 33511 Costo 33512 Revaluación 3352 Enseres 33521 Costo 33522 Revaluación 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información 33611 Costo 33612 Revaluación 3362 Equipo de comunicación 33621 Costo 33622 Revaluación 3363 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluación 3364 Equipo de medio ambiente 33641 Costo 33642 Revaluación 3369 Otros equipos 33691 Costo 33692 Revaluación 337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas 33711 Costo 33712 Revaluación 3372 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluación 338 Unidades por recibir 3381 Maquinaria y equipo de explotación 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo 339 Obras en curso 3391 Adecuación de terrenos 3392 Edificaciones en curso 33921 Costo 33922 Costo de financiación 3393 Maquinaria en montaje 33931 Costo 33932 Costo de financiación 34 INTANGIBLES 341 Concesiones, licencias y otros derechos - 35 - 3411 Derechos por concesiones 34111 Costo 34112 Revaluación 3412 Licencias 34121 Costo 34122 Revaluación 3419 Otros derechos 34191 Costo 34192 Revaluación 342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes 34211 Costo 34212 Revaluación 3422 Marcas 34221 Costo 34222 Revaluación 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas 34311 Costo 34312 Revaluación 344 Costos de exploración y desarrollo 3441 Costos de exploración 34411 Costo 34412 Revaluación 34413 Costo de financiación 3442 Costos de desarrollo 34421 Costo 34422 Revaluación 34423 Costo de financiación 345 Fórmulas, diseños y prototipos 3451 Fórmulas 34511 Costo 34512 Revaluación 3452 Diseños y prototipos 34521 Costo 34522 Revaluación 347 Plusvalía mercantil 3471 Plusvalía mercantil 349 Otros activos intangibles 3491 Otros activos intangibles 34911 Costo 34912 Revaluación 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal - 36 - 35111 Costo 35113 Costo de financiación 35114 Valor razonable 3512 De origen vegetal 35121 Costo 35123 Costo de financiación 35124 Valor razonable 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Costo 35213 Costo de financiación 35214 Valor razonable 3522 De origen vegetal 35221 Costo 35223 Costo de financiación 35224 Valor razonable 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 361 Desvalorización de propiedades de inversión 3611 Terrenos 36111 Costo 36112 Revaluación 3612 Edificaciones 36121 Costo 36122 Revaluación 36123 Costo de financiación 3613 Construcciones en curso - edificaciones 36131 Costo 36132 Revaluación 36133 Costo de financiación 362 Desvalorización de propiedades de inversión - Arrendamiento financiero 3621 Terrenos 36211 Costo 36212 Revaluación 3622 Edificaciones 36221 Costo 36222 Revaluación 36223 Costo de financiación 363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero 3631 Terrenos 36311 Costo 36312 Revaluación 3632 Edificaciones 36321 Costo 36322 Revaluación 36323 Costo de financiación - 39 - 3673 Otras inversiones financieras 36731 Costo 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 3721 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio 3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 38 OTROS ACTIVOS 381 Bienes de arte y cultura 3811 Obras de arte 3812 Biblioteca 3813 Otros 382 Diversos 3821 Monedas y joyas 3822 Bienes entregados en comodato 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables) 3829 Otros 39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada propiedades de inversión 3911 Edificaciones 39111 Costo 39112 Revaluación 39113 Costo de financiación 392 Depreciación acumulada propiedades de inversión - Arrendamiento financiero 3921 Edificaciones 39211 Costo 39212 Revaluación 39213 Costo de financiación 393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero 3932 Edificaciones 39321 Costo 39322 Revaluación 39323 Costo de financiación 3933 Maquinarias y equipos de explotación 39331 Costo 39332 Revaluación 39333 Costo de financiación - 40 - 3934 Unidades de transporte 39341 Costo 39342 Revaluación 3935 Muebles y enseres 39351 Costo 38352 Revaluación 3936 Equipos diversos 39361 Costo 39362 Revaluación 394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo 3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo 39410 Plantas productoras 39411 Terrenos 39412 Edificaciones 39413 Maquinarias y equipos de explotación 39414 Unidades de transporte 39415 Equipos diversos 395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo 3952 Depreciación acumulada - Costo 39520 Plantas productoras 39521 Edificaciones 39522 Instalaciones 39523 Mejoras en locales arrendados 39524 Maquinarias y equipos de explotación 39525 Unidades de transporte 39526 Muebles y enseres 39527 Equipos diversos 39528 Herramientas 39529 Unidades de reemplazo 3953 Propiedad, planta y equipo - Revaluación 39530 Plantas productoras 39531 Edificaciones 39532 Instalaciones 39533 Mejoras en locales arrendados 39534 Maquinarias y equipos de explotación 39535 Unidades de transporte 39536 Muebles y enseres 39537 Equipos diversos 39538 Herramientas y unidades de reemplazo 3954 Propiedad, planta y equipo - Costo de financiación 39540 Plantas productoras 39541 Edificaciones 39542 Maquinarias y equipos de explotación 3955 Propiedad, planta y equipo - Valor razonable 39550 Plantas productoras 396 Amortización acumulada - 41 - 3961 Intangibles – Costo 39611 Concesiones, licencias y otros derechos 39612 Patentes y propiedad industrial 39613 Programas de computadora (software) 39614 Costos de exploración y desarrollo 39615 Fórmulas, diseños y prototipos 39619 Otros activos intangibles 3962 Intangibles – Revaluación 39621 Concesiones, licencias y otros derechos 39622 Patentes y propiedad industrial 39623 Programas de computadora (software) 39624 Costos de exploración y desarrollo 39625 Fórmulas, diseños y prototipos 39629 Otros activos intangibles 3963 Intangibles – Costos de financiación 39633 39634 Programas de computadora Costos de exploración 39635 Costos de desarrollo 398 Depreciación acumulada - Activos biológicos en producción 3981 Activos biológicos en producción - Costo 39811 Activos biológicos en producción ELEMENTO 4: PASIVO 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno nacional 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV – Régimen de percepciones 40114 IGV – Régimen de retenciones 40115 IGV – Importaciones 40116 IGV – Destinado a operaciones gravadas 40117 IGV - Destinado a operaciones comunes 4012 Impuesto selectivo al consumo 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios 40152 Otros derechos arancelarios 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 40174 Renta de no domiciliados 40175 Otras retenciones 4018 Otros impuestos y contraprestaciones - 44 - 4549 Otras obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades 4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas 45531 Bonos emitidos 45532 Bonos titulizados 45533 Papeles comerciales 45539 Otras obligaciones 4554 Otros instrumentos financieros por pagar 45541 Letras 45542 Papeles comerciales 45543 Bonos 45544 Pagarés 45545 Facturas conformadas 45549 Otras obligaciones financieras 456 Préstamos con compromisos de recompra 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros 464 Pasivos por instrumentos financieros 4641 Instrumentos financieros primarios 4642 Instrumentos financieros derivados 46421 Cartera de negociación 46422 Instrumentos de cobertura 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Inversiones mobiliarias 4652 Propiedades de inversión 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4654 Propiedad, planta y equipo 4655 Intangibles 4656 Activos biológicos 466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos 467 Depósitos recibidos en garantía 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales 4692 Donaciones condicionadas 4699 Otras cuentas por pagar 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS 471 Préstamos 472 Costos de financiación 473 Anticipos recibidos 474 Regalías - 45 - 475 Dividendos 476 Depósitos recibidos en garantía 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4771 Inversiones mobiliarias 4772 Inversiones inmobiliarias 4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4774 Propiedad, planta y equipo 4775 Intangibles 4776 Activos biológicos 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar diversas 48 PROVISIONES 481 Provisión para litigios 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 483 Provisión para reestructuraciones 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 485 Provisión para gastos de responsabilidad social 486 Provisión para garantías 487 Provisión por activos por derecho de uso 489 Otras provisiones 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio 4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 495 Subsidios recibidos diferidos 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 5012 Participaciones 502 Acciones en tesorería - 46 - 51 ACCIONES DE INVERSIÓN 511 Acciones de inversión 512 Acciones de inversión en tesorería 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes 5222 Reservas 5223 Acreencias 5224 Utilidades 523 Reducciones de capital pendientes de formalización 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 562 Instrumentos financieros – Coberturas 563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación 5631 Ganancia 5632 Pérdida 564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras 5641 Ganancia 5642 Pérdida 565 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación – Compra o venta convencional fecha de liquidación 5651 Ganancia 5652 Pérdida 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5711 Propiedad de inversión 57111 Adquisición directa 57112 Arrendamiento financiero 5712 Propiedad, planta y equipo 57121 Adquisición directa 57122 Arrendamiento financiero 5713 Intangibles 5714 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas 58 RESERVAS 581 Reinversión 582 Legal - 49 - 6293 Otros beneficios post-empleo 6294 Participación en las utilidades 62941 Participación corriente 62942 Participación diferida 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63111 De carga 63112 De pasajeros 6312 Correos 6313 Alojamiento 6314 Alimentación 6315 Otros gastos de viaje 632 Asesoría y consultoría 6321 Administrativa 6322 Legal y tributaria 6323 Auditoría y contable 6324 Mercadotecnia 6325 Medioambiental 6326 Investigación y desarrollo 6327 Producción 6329 Otros 633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 6341 Propiedad de inversión 6342 Activos por derecho de uso 63421 Financiero 63432 Operativo 6343 Propiedad, planta y equipo 6344 Intangibles 6345 Activos biológicos 635 Alquileres 6351 Terrenos 6352 Edificaciones 6353 Maquinarias y equipos de explotación 6354 6355 Equipo de transporte Muebles y enseres 6356 Equipos diversos 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6362 Gas 6363 Agua 6364 Teléfono 6365 Internet 6366 Radio - 50 - 6367 Cable 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 6371 Publicidad 6372 Publicaciones 6373 Relaciones públicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno nacional 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo 6412 Impuesto a las transacciones financieras 6413 Impuesto temporal a los activos netos 6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas 6415 Regalías mineras 6416 Cánones 6419 Otros 642 Gobierno regional 643 Gobierno local 6431 Impuesto predial 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6433 Impuesto al patrimonio vehicular 6434 Licencia de funcionamiento 6439 Otros 644 Otros gastos por tributos 6442 Contribución al SENCICO 6443 Otros 645 Gastos en deuda tributaria 6451 Intereses 6452 intereses - fraccionamiento 6453 Multas 6454 Costas y otros 65 OTROS GASTOS DE GESTION 651 Seguros 652 Regalías 653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65511 Inversiones mobiliarias 65512 Propiedades de inversión - 51 - 65513 Activos por derecho de uso - arrendamiento financiero 65514 Propiedad, planta y equipo 65515 Intangibles 65516 Activos biológicos 6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de activos 65521 Propiedades de inversión 65522 Activos por derecho de uso - Arrendamiento financiero 65523 Propiedad, planta y equipo 65524 Intangibles 65525 Activos biológicos 656 Suministros 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos de gestión 6591 Donaciones 6592 Sanciones administrativas 66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 661 Activo realizable 6611 Mercaderías 6612 Productos terminados 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 66131 Propiedades de inversión 66132 Propiedad, planta y equipo 66133 Intangibles 66134 Activos biológicos 662 Activo inmovilizado 6621 Propiedades de inversión 6622 Activos biológicos 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 6712 Contratos de arrendamiento financiero 6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio 6714 Documentos vendidos o descontados 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 67312 Otras entidades 6732 Contratos de arrendamiento financiero 6733 Otros instrumentos financieros por pagar 6734 Documentos vendidos o descontados 6735 Obligaciones emitidas - 54 - 68522 Activos biológicos de origen vegetal 686 Amortización de intangibles 6861 Amortización de intangibles – Costo 68611 Concesiones, licencias y otros derechos 68612 Patentes y propiedad industrial 68613 Programas de computadora (software) 68614 Costos de exploración y desarrollo 68615 Fórmulas, diseños y prototipos 68619 Otros activos intangibles 6862 Amortización de intangibles – Revaluación 68621 Concesiones, licencias y otros derechos 68622 Patentes y propiedad industrial 68623 Programas de computadora (software) 68624 Costos de exploración y desarrollo 68625 Fórmulas, diseños y prototipos 68629 Otros activos intangibles 687 Valuación de activos 6871 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 68711 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 68712 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 68713 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores 68714 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 68715 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas 6873 Desvalorización de inversiones mobiliarias 68731 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 68732 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 688 Deterioro del valor de los activos 6882 Desvalorización de propiedad de inversión 68812 Edificaciones 68813 Construcciones en curso 6882 Desvalorización de activos por derecho de uso - arrendamiento financiero 68820 Planta productora en producción 68821 Planta productora en desarrollo 68822 Terrenos 68823 Edificaciones 68824 Maquinarias y equipos de explotación 68825 Unidades de transporte 68826 Muebles y enseres 68827 Equipos diversos 68828 Herramientas y unidades de reemplazo 6883 Desvalorización de propiedad, planta y equipo 68830 Planta productora en producción - 55 - 68831 Planta productora en desarrollo 68832 Terrenos 68833 Edificaciones 68834 Maquinarias y equipos de explotación 68835 Unidades de transporte 68836 Muebles y enseres 68837 Equipos diversos 68838 Herramientas y unidades de reemplazo 6884 Desvalorización de intangibles 68841 Concesiones, licencias y otros derechos 68842 Patentes y propiedad industrial 68843 Programas de computadora (software) 68844 Costos de exploración y desarrollo 68845 Fórmulas, diseños y prototipos 68846 Otros activos intangibles 68847 Plusvalía mercantil 6889 Desvalorización de activos biológicos en producción 68891 Activos biológicos de origen animal 68892 Activos biológicos de origen vegetal 689 Provisiones 6891 Provisión para litigios 68911 Provisión para litigios – Costo 68912 Provisión para litigios – Actualización financiera 6892 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 68921 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Costo 68922 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Actualización financiera 6893 Provisión para reestructuraciones 6894 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 68941 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Costo 68942 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Actualización financiera 6896 Provisión para garantías 68961 Provisión para garantías – Costo 68962 Provisión para garantías – Actualización financiera 6897 Provisión por activos por derecho de uso 68971 Provisión por activos por derecho de uso arrendamiento operativo 68972 Provisión por activos por derecho de uso arrendamiento operativo - actualización financiera 6899 Otras provisiones 69 COSTO DE VENTAS - 56 - 691 Mercaderías 6911 Mercaderías - exportación 69111 Terceros 69112 Relacionadas 6912 Mercaderías - venta local 69121 Terceros 69122 Relacionadas 692 Productos terminados 6921 Productos terminados - Exportación 69211 Terceros 69212 Relacionadas 6922 Productos terminados - Venta local 69221 Terceros 69222 Relacionadas 6923 Costos de financiación – Productos terminados 69231 Terceros 69232 Relacionadas 6924 Costos de producción no absorbido – Productos terminados 6925 Costo de ineficiencia – Productos terminados 693 Servicios terminados 6931 Servicios – Exportación 69311 Terceros 69312 Relacionadas 6932 Servicios – local 69321 Terceros 69322 Relacionadas 694 Subproductos, desechos y desperdicios 6941 Subproductos 69411 Terceros 69412 Relacionadas 6942 Desechos y desperdicios 69421 Terceros 69422 Relacionadas 695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo 6951 Mercaderías 6952 Productos terminados 6953 Subproductos, desechos y desperdicios 6954 Productos en proceso 6955 Materias primas 6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6957 Envases y embalajes 6958 Inventarios por recibir ELEMENTO 7: INGRESOS 70 VENTAS - 59 - 72542 Activos biológicos de origen vegetal 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 7311 Terceros 7312 Relacionadas 74 DESCUENTOS, REBAJAS y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 7412 Relacionadas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 751 Servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes 753 Regalías 754 Alquileres 7540 Plantas productoras 7541 Terrenos 7542 Edificaciones 7543 Maquinarias y equipos de explotación 7544 Unidades de transporte 7545 Equipos diversos 755 Recuperación de cuentas de valuación 7551 Recuperación – Cuentas de cobranza dudosa 7552 Recuperación – Desvalorización de inventarios 7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias 756 Enajenación de activos inmovilizados 7561 Inversiones mobiliarias 7562 Propiedades de inversión 7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 7564 Propiedad, planta y equipo 7565 Intangibles 7566 Activos biológicos 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados 7571 Recuperación de deterioro de propiedades de inversión 7572 Recuperación de deterioro de propiedad, planta y equipo 7573 Recuperación de deterioro de intangibles 7574 Recuperación de deterioro de activos biológicos 759 Otros ingresos de gestión 7591 Subsidios gubernamentales 7592 Reclamos al seguro 7593 Donaciones 7594 Devoluciones tributarias 7599 Otros ingresos de gestión - 60 - 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 761 Activo realizable 7611 Mercaderías 7612 Productos terminados 7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 76131 Propiedades de inversión 76132 Propiedad, planta y equipo 76133 Intangibles 76134 Activos biológicos 762 Activo inmovilizado 7621 Propiedades de inversión 7622 Activos biológicos 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado 772 Rendimientos ganados 7721 Depósitos en instituciones financieras 7722 Cuentas por cobrar comerciales 7723 Préstamos otorgados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 773 Dividendos 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring) 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Diferencia en cambio 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 7771 Inversiones mantenidas para negociación 7772 Otras inversiones 7773 Otras 778 Participación en resultados de entidades relacionadas 7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial 7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 792 Gastos financieros imputables a cuentas de inventarios ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO - 61 - 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 811 Producción de bienes 812 Producción de servicios 813 Producción de activo inmovilizado 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 841 Resultado de explotación 85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS 851 Resultado antes del impuesto a las ganancias 88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 881 Impuesto a las ganancias – Corriente 882 Impuesto a las ganancias – Diferido 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 892 Pérdida - 64 - 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, transferencias electrónicas, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 101 Caja. Efectivo en caja. 102 Fondos fijos. Efectivo establecido en un monto fijo o determinado. 103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la entidad, así como los que se encuentren en poder de las entidades transportadoras de caudales. Incluye los cheques girados no entregados a los beneficiarios. 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la entidad en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata. Las cuentas corrientes son de naturaleza operativa general o para fines específicos, como los depósitos en fideicomisos o cuentas específicas para el pago de detracciones. 105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento. Los certificados de obras por impuestos se reconocen en esta cuenta. 106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado, así como los intereses capitalizados. 107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por corresponder a fondos en garantía, por disposición de alguna autoridad competente, o por mandato judicial. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan. DINÁMICA DE LA CUENTA 10 Es debitada por: Es acreditada por:  Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos fijos.  Los depósitos de cheques en instituciones financieras, las entradas de efectivo por medios electrónicos y otras formas de ingreso de efectivo.  La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.  Las salidas de efectivo por pagos a través de caja de fondos fijos.  Los pagos por medio de cheques, medios electrónicos u otras formas de transferencia de efectivo.  La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.  Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras. - 65 -  Las notas de abono emitidas por instituciones financieras. COMENTARIOS Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y son reembolsados para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables. Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras. Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar a la cancelación del pasivo correspondiente hasta su entrega. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:  NIC 1 Presentación de estados financieros  NIC 7 Estado de flujos de efectivo  NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera  NIC 32 Instrumentos financieros: presentación  NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición  NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar  NIIF 9 Instrumentos financieros  NIIF 13 Medición del valor razonable NIIF PYMES:  Sección 3 Presentación de estados financieros  Sección 4 Estado de situación financiera  Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados  Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas  Sección 7 Estado de flujos de efectivo  Sección 8 Notas a los estados financieros  Sección 11 Instrumentos financieros básicos  Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros  Sección 30 Conversión de moneda extranjera - 66 - 11 INVERSIONES FINANCIERAS CONTENIDO Incluye inversiones en instrumentos financieros clasificados de acuerdo con un modelo de negocio dirigido a la venta de los instrumentos y a la obtención de los flujos de efectivo contractuales mientras dure su tenencia. También incluye otras inversiones financieras distintas de las mantenidas para negociación, como los instrumentos patrimoniales. Las inversiones en instrumentos financieros cuyo modelo de negocio responde a la obtención de los flujos de efectivo contractuales y no a su venta, se registran en la cuenta 30. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 111 Inversiones mantenidas para negociación. Corresponde a las que se adquieren con el objetivo de venderlas en el futuro cercano, y de obtener los flujos de efectivo contractuales exclusivamente sobre pagos del principal e intereses, en fechas específicas, hasta su venta. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el otro resultado integral (NIIF 9, 4.1.2A) – cuenta 56 en el patrimonio para efectos de reconocimiento-, o en el resultado del período, cuando así se elimina una incongruencia de medición o reconocimiento (NIIF 9, 4.1.5). 112 Otras inversiones financieras. Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento, tales como inversiones en instrumentos patrimoniales. Los cambios en el valor razonable de los instrumentos patrimoniales se reconocen en resultados, o en el otro resultado integral - cuenta 56 del patrimonio – cuando la elección se efectúa en el reconocimiento inicial (NIIF 9, 4.1.4). 113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo de compra que se liquidará en el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratación. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las inversiones mantenidas para negociación y otras inversiones financieras, y las transacciones relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al valor razonable generalmente igual al costo de adquisición. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán al costo amortizado, si el modelo de negocio es el de obtener los flujos de efectivo contractuales y no vender, o al valor razonable, con cambios en el patrimonio neto – otro resultado integral–, cuando adicionalmente a la obtención de los flujos contractuales se espera realizar el instrumento mediante su venta. Para los instrumentos de patrimonio puede optarse desde su reconocimiento inicial, por su medición al valor razonable con cambios en el patrimonio neto (NIIF 9, párrafo 4.1.4). El valor razonable se determina de acuerdo con la NIIF 13. Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia resultante se reconocerá en la subcuenta 563 y en el caso de las otras inversiones - 69 - 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la entidad en razón de su objeto de negocio. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta. 122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora. 123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. DINÁMICA DE LA CUENTA 12 Es debitada por: Es acreditada por:  Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de bienes o la prestación de servicios.  El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condición de letras emitidas, a cobranza o descuento.  La disminución o aplicación de los anticipos recibidos.  La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.  El cobro parcial o total de los derechos.  El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condición de letras emitidas a cobranza o descuento.  Los anticipos recibidos por ventas futuras.  La disminución del derecho de cobro por las devoluciones de mercaderías o ajustes de precios en el caso de bienes o servicios.  Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta. - 70 -  La eliminación (castigo o baja en cuenta) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrables.  La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera. COMENTARIOS Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta. Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:  NIC 1 Presentación de estados financieros  NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera  NIC 32 Instrumentos financieros: presentación  NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición  NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar  NIIF 9 Instrumentos financieros  NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes NIIF PYMES:  Sección 3 Presentación de estados financieros  Sección 4 Estado de situación financiera  Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados  Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas  Sección 7 Estado de flujos de efectivo  Sección 8 Notas a los estados financieros  Sección 11 Instrumentos financieros básicos  Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros  Sección 30 Conversión de moneda extranjera  Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias - 71 - 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a entidades relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la entidad en razón de su actividad económica. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta. 132 Anticipos recibidos. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora. 133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. DINÁMICA DE LA CUENTA 13 Es debitada por: Es acreditada por:  Los derechos de cobro a que da lugar la venta de bienes o la prestación de servicios.  El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condición de letras emitidas a cobranza o descuento.  La disminución o aplicación de los anticipos recibidos.  La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.  El cobro parcial o total de los derechos.  El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condición de letras emitidas, a cobranza o descuento.  Los anticipos recibidos por ventas futuras.  La disminución de los derechos de cobro por las devoluciones de mercaderías.  Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta.  La eliminación (castigo o baja en cuenta) de la contabilidad de las - 74 - NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:  NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera  NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas  NIC 32 Instrumentos financieros: presentación  NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición  NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar  NIIF 9 Instrumentos financieros NIIF PYMES:  Sección 3 Presentación de estados financieros  Sección 4 Estado de situación financiera  Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados  Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas  Sección 7 Estado de flujos de efectivo  Sección 8 Notas a los estados financieros  Sección 11 Instrumentos financieros básicos  Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros  Sección 30 Conversión de moneda extranjera - 75 - 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros. 162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales, tales como compensaciones por bienes o seguros por siniestros, tributos, entre otros. 163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las entidades donde se mantiene inversiones. 164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas. 165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; propiedades de inversión; propiedad, planta y equipo ; y otros activos de largo plazo. 166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. 167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente. 169 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros que, se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros (estimación de cobranza dudosa). Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. - 76 - DINÁMICA DE LA CUENTA 16 Es debitada por: Es acreditada por:  Los préstamos otorgados.  Las reclamaciones.  Los intereses, las regalías y los dividendos por cobrar.  Los depósitos otorgados en garantía.  La venta de activo inmovilizado.  Los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos financieros.  El reconocimiento del IGV no acreditado en compras y el que corresponde pagar por los servicios de sujetos no domiciliados para fines del impuesto a la renta.  La acumulación de los montos ejecutados en obras por impuestos.  La diferencia de cambio, cuando el tipo de cambio se incrementa.  Las cobranzas efectuadas.  La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables.  La disminución de los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos financieros.  La compensación del IGV pagado en compras y el pagado por cuenta de no domiciliados.  La obtención del certificado de obras por impuestos, el que se acumula en la subcuenta 105.  La diferencia de cambio, cuando disminuye el tipo de cambio. COMENTARIOS La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la base de tiempo, las regalías en concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente. La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto calculado reconocido en la sub divisionaria 40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011 cuando se compensa, y el IGV no domiciliados corresponde al que se debe pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la recepción de servicios, el que luego es acreditado en la sub divisionaria 40111. Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:  NIC 1 Presentación de estados financieros  NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera  NIC 32 Instrumentos financieros: presentación  NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición  NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar  NIIF 9 Instrumentos financieros  NIIF 16 Arrendamientos NIIF PYMES:  Sección 3 Presentación de estados financieros  Sección 4 Estado de situación financiera  Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados - 79 -  Los depósitos otorgados en garantía.  La venta de activo inmovilizado.  La diferencia de cambio si el tipo de cambio se incrementa. razonable de los activos por instrumentos financieros.  La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio. COMENTARIOS La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la base de tiempo; las regalías en concordancia con los términos del contrato que les dio origen; y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente. La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta. Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:  NIC 21 Efecto de las variaciones de los tasas de cambio de la moneda extranjera  NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas  NIC 32 Instrumentos financieros: presentación  NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición  NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar  NIIF 9 Instrumentos financieros  NIIF 16 Arrendamientos NIIF PYMES:  Sección 3 Presentación de estados financieros  Sección 4 Estado de situación financiera  Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados  Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas  Sección 7 Estado de flujos de efectivo  Sección 8 Notas a los estados financieros  Sección 11 Instrumentos financieros básicos  Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros  Sección 20 Arrendamientos  Sección 30 Conversión de moneda extranjera  Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas - 80 - 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un periodo económico, así como las primas pagadas por opciones financieras. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el que se incurre relacionado con el financiamiento recibido. 182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales, por coberturas a recibir en el futuro. 183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro, no clasificados como activos por derechos de uso los que se reconocen en la cuenta 32. 184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras. 185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no reúnen las condiciones para ser incorporados en el valor del activo inmovilizado objeto de mantenimiento. 189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del período. DINÁMICA DE LA CUENTA 18 Es debitada por: Es acreditada por:  Los intereses descontados por anticipado en operación de financiamiento recibido.  Los montos por servicios contratados asociados a beneficios económicos futuros.  Incremento en la medición a valor razonable de las primas pagadas.  Devengo de intereses.  Consumo de los servicios contratados.  Liquidación de las opciones contratadas o disminución por medición al valor razonable. COMENTARIOS Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opción subyacente se - 81 - reconocen en las subcuentas 166 y 464, según las variaciones representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente. La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:  Marco Conceptual de las NIIF  NIC 16 Propiedad, planta y equipo  NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera  NIC 32 Instrumentos financieros: presentación  NIC 38 Activos intangibles  NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición  NIC 40 Propiedades de Inversión  NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar  NIIF 9 Instrumentos financieros  NIIF 16 Arrendamientos NIIF PYMES:  Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros  Sección 16 Propiedades de inversión  Sección 17 Propiedad, planta y equipo  Sección 18 Activos intangibles distintos a la plusvalía  Sección 20 Arrendamientos  Sección 30 Conversión de moneda extranjera - 84 - ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la entidad, cuyo destino final es la venta, o su consumo en los procesos internos. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, así como los inventarios de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta, en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de inventarios serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de inventarios). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas. - 85 - 20 MERCADERÍAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la entidad para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 201 Mercaderías. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. Se distinguen los componentes de costo y de valor razonable (NIC 2, párrafo 3). RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo: PEPS, promedio ponderado o costo identificado. Para los efectos de la medición al cierre del período, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable. El valor neto de realización es el precio de venta menos los costos de terminación y ventas asociados. DINÁMICA DE LA CUENTA 20 Es debitada por: Es acreditada por:  El costo de las mercaderías adquiridas con abono a la subcuenta 611 – Variación de inventarios - Mercaderías.  El costo de las mercaderías devueltas por los clientes, con abono a la subcuenta 691 - Costo de ventas - Mercaderías.  El incremento de valor de las mercaderías que se miden al valor razonable.  Los sobrantes de mercaderías.  El costo de las mercaderías vendidas, con cargo a la subcuenta 691 – Costo de ventas – Mercaderías.  El costo de las mercaderías devueltas a proveedores con cargo a la subcuenta 611 – Variación de inventarios – Mercaderías.  La disminución de valor de las mercaderías que se miden al valor razonable.  Los faltantes de mercaderías, determinados por referencia a inventarios físicos.  El castigo de mercaderías. COMENTARIOS Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden deudoras. En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuenta de orden 01. - 86 - El castigo de inventarios de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización. De existir mercaderías que se esperan realizar en un periodo mayor al corriente, deberán presentarse en el activo no corriente. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:  NIC 2 Inventarios  NIC 41 Agricultura  NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIIF PYMES:  Sección 13 Inventarios  Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4) - 89 -  Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4) - 90 - 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción (subproductos) y los residuos de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, cuando mantienen algún valor en su realización. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales. 222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o residuos que resultan no utilizables en procesos de transformación. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los subproductos, desechos y desperdicios se registran generalmente al valor neto de realización, monto que es acreditado al costo de producción medido al costo. Periódicamente se compara con el valor neto de realización estimado vigente, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de: PEPS, promedio ponderado, o costo identificado. Cuando su costo puede ser medido confiablemente, sin incurrir en costos que superan el beneficio de esa medición confiable, se utiliza esa base de medición. DINÁMICA DE LA CUENTA 22 Es debitada por: Es acreditada por:  El costo o valor neto de realización de los subproductos, desechos y desperdicios, en la oportunidad de su reconocimiento inicial.  La variación de subproductos, desechos y desperdicios con abono a la subcuenta 712, al cierre del periodo.  Los sobrantes de este tipo de inventarios.  El valor en libros de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos.  Los faltantes de este tipo de inventarios.  El castigo de este tipo de inventarios. COMENTARIOS Los desechos y desperdicios acumulados deben tener valor económico para su clasificación como activos en esta cuenta. De no ser así, el costo de los desechos y desperdicios debe ser absorbido por el costo de producción. El monto con el que se incorporan todos estos inventarios, es acreditado al costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. El costo de producción puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9, de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada entidad. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:  NIC 2 Inventarios NIIF PYMES: - 91 -  Sección 13 Inventarios  Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4) - 94 - 24 MATERIAS PRIMAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 241 Materias primas. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición (NIC 2, párrafo 11). Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32). Las salidas de materias primas se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. DINÁMICA DE LA CUENTA 24 Es debitada por: Es acreditada por:  El costo de las materias primas.  El costo de las materias primas devueltas por el centro de producción.  Los sobrantes de materias primas.  El valor en libros de las materias primas utilizadas en la producción.  El costo de las devoluciones de materias primas a proveedores.  Los faltantes de materias primas.  El castigo de materias primas. COMENTARIOS El castigo de inventarios de materias primas se reconoce conjuntamente con la subcuenta 295 que acumula la estimación de desvalorización. Para efectos de presentación, las materias primas que se espere utilizar luego del periodo corriente (12 meses), deberán presentarse como parte del activo no corriente. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:  NIC 2 Inventarios NIIF PYMES:  Sección 13 Inventarios  Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4) - 95 - 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS CONTENIDO Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas), y los suministros que intervienen indirectamente por relación al producto en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas. 252 Suministros. Insumos que intervienen indirectamente por relación al producto en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento. 253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual (NIC 2, párrafo 11). Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, él más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32). Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. DINÁMICA DE LA CUENTA 25 Es debitada por: Es acreditada por:  El costo de los materiales y suministros adquiridos o fabricados.  El costo de los materiales y suministros devueltos por el centro de producción.  Los sobrantes de este tipo de inventarios.  El valor en libros de los materiales y suministros utilizados en la producción.  El costo de las devoluciones de materiales y suministros a proveedores.  Los faltantes de este tipo de inventarios.  El castigo de esta clase de inventarios. COMENTARIOS Las piezas de repuesto importantes corresponden a bienes de propiedad, planta y equipo (que se espera utilizar por más de un periodo), y deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo. - 96 - NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:  NIC 2 Inventarios NIIF PYMES:  Sección 13 Inventarios  Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)