CONTABILIDAD GENERAL PARA DOCENTES Y ESTUDIANTES DE NIVEL SUPERIOR, Resúmenes de Fundamentos de Administración y Gestión

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CONTABILIDAD GENERAL PARA DOCENTES Y ESTUDIANTES DE NIVEL SUPERIOR Marco Vinicio Cevallos Bravo Related papers UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA SEDE QUITO Isaac Ashca https://www.academia.edu/11721754/62274771-Manual-Analisis-Financiero-Pedro-Rubio-Dominguez Vero Villalta LIBRO DE CONTABILIDAD GNERAL LUPE ESPEJO 1 Gabriel Cabezas Mart inez Download a PDF Pack of the best related papers  CONTABILIDAD GENERAL Marco Vinicio Cevallos Bravo Pablo Giovanny Dávila Pinto Diego Marcelo Mantilla Garcés AUTORES: QUITO – ECUADOR PARA DOCENTES Y ESTUDIANTES DE NIVEL SUPERIOR D-M.Q. 022 de octubre del 2015 Señores Doctores Morco Vinicio Cevallos Bravo Pablo Giovenay Dávila Pinto Diego Marcelo Mantilla Gorcés DOCENTES DE LA UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR Presente.- Demi consideración: En cuente ful notificodo pora revisar lo obro “CONTABILIDAD GENERAL PARA DOCENTES Y ESTUDIANTES DE NIVEL SUPERIOR” de outoria de los docentes arriba señalados, me constituye 1 priwlegio prestor otención a esto obro del área contable financiera, por ello evaluar esto producción intelectual me ho constituido un honor, Inicio con la revisión de lo abro en su contenido, observando que la obra se encuentra estructurada en cuotro copítulos que troton sabre lo siguiente: (| elementos fundomentoles de lo contabiidad, 4) empresas de servicios, ii ajustes contobles, iv) mercaderias: sistemo de cuento múltiple. las investigadores, exponen que da contabilidad es una actividad de prestoción de servicios encorgodo: del control del movimientg económico de los negocios que facilita información financiera de los empresos el mismo que está relocionodo con su naturalezo y actividad. Finalmente, solo me resto ingicor que la. obra evaluado es de relevancia y pertinencio para el úreo contable financiera en los osignaturos de contobilidad de la Facultad de Ciencios Administrotivos de la Universidad Central del Ecuador. Por estos motivos, mi enhorabueno por lo publicación de esto obra que do mérito los osignoturos de contabilidad y ouditorio de la Facultad de Ciencios Administrativos. %, i F F dut E Ec Luis Alberto Dávila Toro Par Evaluador DOCENTE UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL PARA DOCENTES Y ESTUDIANTES DE NIVEL SUPERIOR CONTABILIDAD GENERAL Marco Vinicio Cevallos Bravo Pablo Giovanny Dávila Pinto Diego Marcelo Mantilla Garcés AUTORES: 2 Presentación...……………………………………………………………… Introducción...……………………………………………………………….. Objetivos Generales...………………………………………….………….. Sinopsis General...…………………………………………………………. Metodología………………………………………………………………… Instrucciones para uso del módulo...…………………………………….. PRIMERA UNIDAD ELEMENTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD Competencia ………………………………………………………………… Objetivos…………………………………………………………………….. Evaluación Diagnóstica……………………………………………………. Motivación: Lectura……………………………………………………….... Contenidos…………………………………………………………………... Red conceptual……………………………………………………………... Temática…………………………………………………………………….. Contabilidad…………………………………………………………………. Importancia………………………………………………………………….. Campos de aplicación de la Contabilidad……………………………….. Obligación de llevar Contabilidad…………………………………………. Principios de Contabilidad generalmente aceptados…………………… Evaluación formativa……………………………………………………….. Empresa……………………………………………………………………... Clasificación de las Empresas……………………………………………. pp. 7 8 10 11 12 15 16 16 16 17 18 19 20 20 20 20 21 21 22 23 23 5 Importancia………………………………………………………………….. Clasificación de los ajustes………………………………………………... Ajustes acumulados………………………………………………………... Ajustes diferidos…………………………………………………………….. Depreciaciones……………………………………………………………… Amortizaciones……………………………………………………………… Inventarios…………………………………………………………………… Provisiones………………………………………………………………….. Evaluación formativa……………………………………………………….. Hoja de Trabajo…………………………………………………………….. Evaluación sumativa……………………………………………………….. Auto evaluación…………………………………………………………….. CUARTA UNIDAD MERCADERÍAS: SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE Competencia ………………………………………………………………... Objetivos…………………………………………………………………….. Evaluación Diagnóstica……………………………………………………. Motivación: Lectura ………………………………………………………… Contenidos………………………………………………………………….. Red conceptual……………………………………………………………... Temática…………………………………………………………………….. Contabilidad de una Empresa Comercial………………………………... Sistemas de control de la cuenta mercaderías…………………………. Sistema de inventario permanente…………………………….………... Cuentas que se utilizan en el sistema …………………………………... Mercaderías…………………………………………………………………. Inventarios…………………………………………………………………... Regulación de la cuenta mercaderías…………………………………… Práctica dirigida…………………………………………………………….. Cierre de libros…………………………………………………………….... 90 90 90 92 94 98 98 100 101 102 104 105 106 106 106 107 108 109 110 110 111 111 111 111 111 115 118 154 6 Evaluación formativa……………………………………………………….. Estados financieros ………………………………………………………... Estado de Resultados…………………………………………………….... Evaluación formativa ………………………………………………… Estado de Situación Financiera………………………………………....... Evaluación formativa……………………………………………………….. Evaluación sumativa……………………………………………………….. Auto Evaluación………………………………………………………….. ... GLOSARIOS ………………………………………………………………... REFERENCIAS…………………………………………………………….. 156 157 157 158 161 163 165 166 167 171 7 El aprendizaje de Contabilidad General para los estudiantes de nivel superior, necesita en forma inaplazable un instrumento pedagógico que ayude de mejor manera este proceso educativo, por esta razón se pone a disposición este Módulo que facilita el aprendizaje de la Contabilidad dedicado a los estudiantes y a los docentes como guías del proceso enseñanza aprendizaje y personas relacionadas con el área contable o que sientan interés por esta actividad. Este documento ha sido elaborado considerando la realidad nacional, las leyes laborales y tributarias, la reforma curricular, el programa vigente, el uso de material didáctico, evaluación del proceso educativo, la experiencia profesional como docente y en el área contable en empresas privadas, contribuyendo al mejoramiento del proceso de enseñanza – aprendizaje de la Contabilidad General. Este trabajo proveerá de conocimientos teóricos y prácticos en el seguimiento del proceso contable en empresas de servicios y comerciales aplicando normas, métodos, reglamentos, leyes y otros que contribuyan a la formación integral de los estudiantes, con aprendizajes de índole cognitivo, procedimental y actitudinal, para el logro de competencias. Los autores. 10 - Contribuir en la formación de los estudiantes, mediante el desarrollo de conocimientos y actividades de la asignatura de Contabilidad General. - Fortalecer el desarrollo y comprensión de conocimientos básicos y complejos de la realización del proceso contable. - Desarrollar habilidades y destrezas en los estudiantes de contabilidad mediante la realización de tareas significativas para el estudio de la asignatura de Contabilidad General. - Impulsar el logro de competencias, con el dominio del ciclo contable en las empresas de servicios y comerciales. - Utilizar una guía didáctica como recurso del proceso enseñanza aprendizaje en el área contable. 11 CONTABILIDAD GENERAL ELEMENTOS FUNDAMENTALES DE CONTABILIDAD EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL CUENTA CONTABLE LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTES HOJA DE TRABAJO ESTADOS FINANCIEROS 11 12 Este módulo está elaborado bajo los planteamientos realizados en el Modelo Constructivista y la Teoría del Aprendizaje significativo. Para la enseñanza y aprendizaje de los contenidos de la asignatura de Contabilidad que presenta este módulo se utiliza estrategias prácticas y técnicas activas del aprendizaje significativo que parte del análisis, control, información e interpretación de las transacciones económicas y financieras, así como el desarrollo de actividades que promuevan la investigación. Es importante que las estudiantes complementen su aprendizaje en actividades relacionadas con el área contable, con el fin de lograr una formación integral en el aprendizaje cognitivo, procedimental y actitudinal, para lo cual el docente debe estructurar las estrategias de aprendizaje en cinco etapas: Preparación, demostración, práctica, ejercicio y proyecto. Preparación Se realiza actividades motivadoras para descubrir los conocimientos previos que tienen las estudiantes sobre los contenidos que fundamentan esta asignatura , así como los prerrequisitos que demanda esta materia con el fin de nivelar los conocimientos básicos, habilidades y actividades que son necesarios para el tratamiento de la asignatura. Demostración Es la demostración directa que debe realizar el docente en cada uno de los procedimientos que contempla la actividad contable para llegar al resultado final. 15 Para alcanzar el éxito en el tratamiento de este módulo debe seguir en forma secuencial las siguientes instrucciones:  Dé lectura el índice general. Esto le dará una visión global de todo lo que contiene este módulo.  Lea con atención los objetivos generales. Es lo que se pretende alcanzar con el aprendizaje del contenido de esta asignatura.  Analice los objetivos generales, competencias y objetivos de cada unidad.  El desarrollo de cada una de las estrategias, incluidas las actividades deben ser tratadas en forma directa por el docente.  Las lecturas motivadoras, serán comentadas, discutidas y reflexionadas en el aula.  Para el desarrollo de actividades, cada estudiante deberá tener su propio material.  La presentación de los temas por parte del docente se realizará mediante ejemplificaciones de los contenidos y la demostración directa de procedimientos.  En el trabajo grupal, la asociación será de acuerdo a las necesidades.  Consulte los aspectos de dificultad en la bibliografía, con su docente, o experto en la especialidad.  Desarrolle las tareas propuestas en el módulo de acuerdo a las instrucciones.  Conteste la prueba de auto evaluación. 16 1. Competencias:  Describe los aspectos generales de la contabilidad.  Identifica la cuenta contable en la contabilidad  Elabora el Estado de Situación Financiera clasificado al iniciar una empresa. 2. Objetivos: 1. Describir los aspectos generales de la contabilidad. 2. Identificar las cuentas en forma precisa dentro del proceso contable. 3. Elaborar el Estado de Situación Financiera clasificado al iniciar una empresa. 4. Evaluación Diagnóstica Para iniciar el estudio de los Elementos Fundamentales de Contabilidad se toma en cuenta los conocimientos que los estudiantes tienen sobre el comercio y documentos comerciales. UNIDAD 1 17 3. Motivación: Ten siempre presente… Mira los ojos de la persona con quien hablas. No tengas miedo de decir: ¡No sé! Ten un sueño tras otro y trabaja para realizarlo. No digas que no tienes suficiente tiempo. Has pocas cosas pero hazlas bien. Sé siempre el primero en decir “hola”. No dejes que tus posesiones te posean. Agradece, aprecia, reconoce. Sé tú mismo abiertamente. Disfruta de un buen abrazo al día. Invítate a salir de vez en cuando y disfruta de tu propia compañía. Pasa al menos diez minutos al día en silencio. En paz y serenidad. Haz una buena acción al día. Cuando hagas una mala acción, perdónate. Siempre hay alguien a quien querer. Búscalo. Cada día haz algo fuera de la rutina. Aprende a callar, a contemplar y a sorprenderte. Disfruta de tus logros. No seas infiel. Sé honesto y no digas mentiras. Identifica tus dones y vívelos a plenitud. Reconoce que es lo que te pone de mal humor. Ponte de mal genio solo cuando valga la pena. Busca que puedes aprender de cada adversidad. Lee más libros y mira menos TV. No busques a quien culpar. Siembra un árbol. Educa un hijo. Lee buenos libros. No busques respuestas, busca preguntas; no es suficiente oír, aprende a escuchar. Alimenta tu mente con pensamientos y recuerdos agradables. Pregunta al acostarte: ¿Qué aprendí hoy? No le quites la esperanza a alguien. Aprender a hablar y expresar tus ideas en público. Reconcíliate con tu pasado y acéptalo como tal. Práctica la aceptación, el desapego y la flexibilidad. Aprende a vivir con empatía, a estar con el otro. Vive ya las historias que contarás a tus nietos. Levántate temprano y agradece el nuevo día. Regala rosas con frecuencia. 20 6. Temática: CONTABILIDAD Es la ciencia y técnica que se basa en principios y procedimientos generalmente aceptados, permitiendo analizar, registrar, informar, interpretar y controlar las operaciones que se llevan a cabo en una empresa, en un período determinado. Importancia Es importante porque se basa en registros que proporciona información que es de gran ayuda para el hombre de negocios. Proporciona datos financieros que sirven para planificar el futuro de la empresa, controla sus operaciones y prepara sus informes financieros. Campos de aplicación de la Contabilidad Todo tipo de negocio por más complejo que sea, necesita conocer los resultados financieros por medio de la Contabilidad, es por esto que abarca distintos campos, estos son: a. Campo de la producción: Comprende la contabilidad de la industria, agricultura, ganadería, construcción, electricidad, explotación de minas y otros. En todas estas actividades la contabilidad determina el costo de operación. b. Campo gubernamental: La contabilidad se aplica en empresas públicas, como: Ministerios, municipios, consejos provinciales y otros; sirve para determinar los ingresos y egresos de este sector. c. Campo mercantil: Está conformado por las empresas de servicios y comerciales que prestan servicios y ofrecen bienes a la colectividad. Las empresas de servicios, a base de la contabilidad, pueden determinar el monto de servicios prestados y los valores recibidos o a recibir por este concepto. Las empresas comerciales necesitan de la contabilidad para determinar el monto de ventas anuales, detalladas mes 21 por mes; el costo de esas ventas, los gastos efectuados en el período y las utilidades que dejan las ventas. d. Campo bancario y seguros: Comprende la contabilidad de las empresas bancarias, de seguros, financieras y otras relacionadas con estas actividades; un banco conoce los resultados de su gestión en un período dado, gracias a la contabilidad. Obligación de llevar Contabilidad De acuerdo a lo establecido mediante Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en Registro Oficial Suplemento 407 de 31 de Diciembre del 2014 en donde se reformó el artículo 37 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, a partir de este año están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones básicas desgravadas o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones básicas desgravadas. Con este antecedente, para el año 2015, están obligados a llevar contabilidad las personas naturales y sucesiones indivisas que al cierre del ejercicio fiscal 2014 cumplen con las siguientes condiciones: Capital propio USD 93.690,00 USD10.410* x 9 Ingresos brutos anuales USD156.150,00 USD10.410* x 15 Costos y gastos anuales USD124.920,00 USD10.410* x 12 En nuestro país la ley obligar a llevar contabilidad debido a los siguientes motivos:  Para controlar de manera absoluta a negocios o empresas del país. 22  Para conocer las utilidades obtenidas, así como el capital en giro del negocio y a base de estos valores gravar los respectivos impuestos.  Para reflejar la situación económica – financiera del negocio.  Para obtener informes estadísticos, bancarios, comerciales e industriales que necesita el país.  Para establecer los derechos de los trabajadores. Principios de Contabilidad generalmente aceptados Constituye los fundamentos específicos que basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo de las autoridades y la aplicación práctica general por los contadores y otras personas implicadas en actividades económicas – financieras, unifiquen los criterios, el procesamiento de las transacciones comerciales y la elaboración de los Estados Financieros. El reglamento de los principios contables que se aplicará obligatoriamente en las compañías sujetas al control de la Superintendencia de Compañías del Ecuador. (Resolución Nº SC-90-1-5- 3-009; R.O.510; 29-08-90) Art. 1.- Las compañías estructurarán su contabilidad y los estados financieros de tal manera que la información contable sea útil, confiable y de fácil comprobación, los registros contables se llevarán en idioma castellano, que es el oficial de la República del Ecuador. Art. 2.- Esta resolución contiene los principios contables que permitirán a las compañías elaborar sus estados financieros con uniformidad. Art. 3.- Adopción de los principios de contabilidad. Una vez adoptado un principio contable, éste solo puede cambiarse a base de la regla de la preferencia, es decir, cuando otro principio de general aplicación resulte en una mejor medición y reconocimiento de los ingresos, costos y gastos de una empresa. 25 Unipersonales: El capital está constituido con el aporte de una sola persona natural, generalmente son negocios pequeños y el dueño organiza dirige y trabaja con ayuda de empleados. Sociedades: El capital se conforma a través del aporte de varias personas naturales o jurídicas. Las sociedades son: Compañía en nombre colectivo, sociedades en comandita simple y en comandita por acciones, compañía limitada, sociedad anónima y economía mixta. a. Compañía en nombre colectivo: Se forma entre dos o más personas que realizan el comercio bajo una razón social. La razón social está formada por el nombre de los socios o por uno de ellos acompañada de la palabra y Cía. b. Sociedad en comandita simple: Se forma entre uno o varios socios comanditados, solidaria e ilimitadamente responsables y otros, simples suministradores, comanditarios, cuya responsabilidad se limita al monto de sus aportes. La razón social consta del nombre de uno o más socios comanditados. c. Sociedad en comandita por acciones: Es una sociedad de capital dividida en acciones nominativas de igual valor; por lo menos el 10% del capital debe ser aportado por socios comanditados, solidariamente responsables, los mismos que se encargan de la administración por una remuneración. La razón social se forma por los nombres de uno o más socios comanditados acompañada de las palabras compañía en comandita. La Sociedad en Comandita Simple opera como Compañía a Nombre Colectivo a diferencia con la Sociedad en Comandita por acciones que opera como Sociedad Anónima. d. Compañía Limitada: Se forma con un mínimo de tres y un máximo de quince socios, cuya responsabilidad es hasta el monto de sus aportaciones individuales. El capital esta formado por las aportaciones de los socios. Al constituirse el capital estará íntegramente suscrito y pagado por lo menos el 50% de cada participación, las mismas que serán iguales, acumuladas e indivisibles, no negociables. La razón social puede ser el nombre de uno de los socios o una denominación específica acompañado de las palabras Compañía Limitada o sus respectivas siglas Cía. Ltda. e. Sociedad Anónima: El capital está dividido en acciones las mismas que se pueden negociar o vender. Se constituye por dos o más accionistas, los que responden hasta el monto de sus aportaciones, en la razón social deben constar Compañía Anónima o Sociedad Anónima o sus respectivas siglas C. A. o S. A. Evaluación Formativa 1.2 1. Escriba los principales tipos de Empresa de acuerdo a la actividad que realiza y ponga un ejemplo de cada una. Empresa: …………………………………………………………………… Ejemplo: …………………………………………………………………… Empresa: …………………………………………………………………… Ejemplo: …………………………………………………………………… Empresa: …………………………………………………………………… Ejemplo: …………………………………………………………………… 2. Escriba las clases de Sociedades y ponga un ejemplo de cada una. a. …………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… b. …………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… “Un signo de superioridad es saber y aprender también de los inferiores”. Giovanni Papinni 27 c. …………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… d. …………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… e. …………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… CONTROL CONTABLE Para iniciar el control contable es necesario la organización y la actividad que va a desarrollar un comerciante o una sociedad, el mismo que debe ser con un capital y con la finalidad de obtener utilidad. Por lo tanto, es el conjunto de registros que se desarrollan con procedimientos sistemáticos que permiten anotar las transacciones comerciales y por medio de estos obtener los resultados de la actividad económica del negocio. CUENTA CONTABLE Es el título o nombre genérico que registra y agrupa en forma resumida, sistemática y clasificada los valores recibidos o entregados que se relacionan entre sí, los mismos que se deben mantener por lo menos durante el ciclo contable. PARTES DE LA CUENTA Por lo general, para uso didáctico, se representa en forma de “T” mayúscula, cuyas partes son las siguientes:  Nombre de la cuenta  Debe o débito  Haber o crédito  Saldo de la cuenta 30 Son aquellos activos que no tienen clasificación específica, como Gastos de Constitución, Derecho de Llave y otros. PASIVO Son todas las obligaciones que tiene la empresa con terceras personas. Los Pasivos Corrientes se clasifican en: a. Corriente b. No Corriente c. Otros Pasivo Corriente Son obligaciones a corto plazo que la empresa tiene que cancelar en el período contable, como Cuentas por Pagar, Documentos por Pagar y otras. Pasivo No Corriente Son obligaciones a largo plazo que tiene la empresa y debe cancelar en más de un año, como: Documentos por Pagar e Hipotecas por Pagar. Otros Pasivos Son aquellos pasivos que no tienen una clasificación específica, en este grupo se ubican las rentas cobradas por adelantado que se irán devengado conforme se vaya generando la renta, como arriendo, comisiones, publicidad, entre otros. PATRIMONIO Representa valores que son propiedad de la empresa, esta integrado por las siguientes cuentas: Capital, Reservas y Resultados. 31 Capital Es el aporte en dinero o en bienes entregado por el propietario, socios o accionistas de la empresa. Reservas Son las provisiones provenientes de las utilidades obtenidas por la empresa, en cumplimiento de disposiciones legales, estatutarias o de acuerdo a la Junta General de Accionistas. Resultados Son las Utilidades Acumuladas de años anteriores no distribuidas o pérdidas, y las utilidades del presente ejercicio luego de deducir la participación de los trabajadores, el impuesto a la renta y las reservas. INGRESOS Son todos los ingresos recibidos y devengados que recibe la empresa en función de la actividad que realiza, prestación de servicios o venta de mercaderías. EGRESOS Son todos los desembolsos de dinero y valores devengados tanto en costos como en gastos que la empresa debe realizar con el objeto de crear rentas, como: Sueldos, arriendos, suministros, servicios básicos y otros. RELACIÓN DE LA CUENTA CON LA PARTIDA DOBLE Por el principio de partida doble, se conoce el concepto de DEBE y HABER, que es representado por una igualdad que se debe mantener constantemente. 32 En contabilidad se aplica el principio fundamental de la partida doble, que dice: “No hay deudor sin acreedor o viceversa”. Mediante el cual se recibe y se entrega: dinero, mercaderías, documentos, bienes, servicios en general. RECONOCIMIENTO DEL DÉBITO Y CRÉDITO DE LAS TRANSACCIONES COMERCIALES Se puede formular dos preguntas, las que permitirán conocer las cuentas que se debitan y las que se acreditan. a. Para reconocer el débito nos haremos la siguiente pregunta: ¿Qué recibo? b. Para reconocer el crédito nos haremos la siguiente pregunta: ¿Qué entrego? Ejemplo: Compramos una camioneta para uso de la empresa en $ 23.000,00, pagamos al contado. a. ¿Qué recibe Se recibe la camioneta, que en Contabilidad se denomina: VEHÍCULOS b. ¿Qué entrega? Entrega el dinero, cuyo nombre contable es: CAJA SALDO DE LA CUENTA CONTABLE Es la diferencia entre el Debe y el Haber, para determinar el saldo se procede así: 35 Saldo Cero o Nulo 0,00 Evaluación Formativa 1.3 1. Escriba los nombres de las cuentas de los siguientes conceptos e identifique a que grupo corresponde: Concepto Cuenta Grupo Artículos para la Venta Deudas de la Empresa personas con terceras personas. Nos deben sin documento. Camioneta para el reparto de mercadería. Dinero en efectivo. “Si hallas un camino sin obstáculos, quizás no te lleve a ninguna parte. Vigil 36 Arriendo del local comercial. Deudas de la Empresa con documentos. Escritorios y sillas para uso de la Empresa. Aporte de los socios. Servicios prestados por la Empresa. 2. En grupo, compruebe la partida doble de las siguientes transacciones: a. Se compra una computadora para uso de la Empresa en $ 1800.00 se paga de contado, con cheque, según factura 1215. b. Compramos útiles de oficina en $ 420,00, se paga don dinero en efectivo. c. La Empresa XYZ nos cancela una letra de cambio vencida por $ 1000,00. d. El Sr. NN ingresa como socio de la Empresa con $ 10.000,00 dinero en efectivo y un terreno avaluado en $ 2.000,00. PLAN DE CUENTAS Es el ordenamiento y clasificación sistemática de las cuentas con su denominación y código correspondientes. El plan de cuentas facilita la aplicación de los registros contables, depende de las características y actividades de la empresa, su estructura 37 debe diseñarse en forma flexible, por lo general se utiliza números que representan al grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas. Como ejemplo se puede formar cinco grupos de cuentas: 1. Activo 2. Pasivo 3. Patrimonio 4. Ingresos 5. Egresos Cada uno de estos grupos tiene su subgrupo y cada subgrupo sus cuentas y de esta manera podemos establecer el siguiente plan de cuentas aplicable en una empresa de servicios: 1. ACTIVO 1.1 ACTIVO CORRIENTE 1.1.01 Caja 1.1.02 Caja Chica 1.1.03 Bancos 1.1.04 Inversiones 1.1.05 Cuentas por Cobrar 1.1.06 Documentos por Cobrar 1.1.07 Provisión Cuentas Incobrables 1.1.09Suministros y Materiales 1.1.15 Arriendo Pagado por Adelantado 1.2 ACTINO NO CORRIENTE 1.2.01 Muebles y Enseres 1.2.02 Equipo de Oficina 1.2.03 Equipo de Computación 40 ECUACIÓN CONTABLE Es la relación que existe entre las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio. La ecuación contable es: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO A = P + C Por medio de esta fórmula se puede apreciar en cualquier momento la situación financiera de un negocio. Ejemplo: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO ACTIVO = 10000 + 45000 ACTIVO = 55000 Derivaciones a. Para obtener el Patrimonio PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO PATRIMONIO = 55000 - 10000 PATRIMONIO = 45000 b. Para obtener el Pasivo: PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO PASIVO = 55000 - 45000 PASIVO = 10000 También se pueden presentar los siguientes casos:  ACTIVO = PATRIMONIO  ACTIVO = PASIVO Ejemplos prácticos: 41 El Señor NN en su negocio tiene valores y bienes $ 120.000,00 y obligaciones por cumplir con terceras personas $ 25.000,00. ¿Cuál es su patrimonio? PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO PATRIMONIO = 120.000 - 25.000 PATRIMONIO = 95.000 La Empresa XYZ tiene en valores y bienes $ 530.000,00 y los aportes entregados por los socios de la empresa suma $ 420.000,00 ¿Cuál es el pasivo de la empresa? PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO PASIVO = 530.000 - 420.000 PASIVO = 110.000 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Es un informe contable que presenta en forma ordenada las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio y determina la posición financiera de la empresa en un momento determinado. Es el punto de partida para el inicio del ejercicio económico. Cuando un negocio inicia sus actividades comerciales por primera vez, algunos contadores suelen llamarlo Estado de Situación Inicial que es el mismo Estado de Situación Financiera que se presenta al finalizar el período contable y es con el que se inicia el siguiente período. Para la ubicación de las cuentas en el Estado de Situación Financiera se tomará en cuenta lo siguiente: 1. La cuentas de activo se presentaran en orden de liquidez; primero las cuentas que representan dinero en efectivo y a continuación las otras cuentas de acuerdo a la facilidad que tengan para convertirse en efectivo. 42 2. Las cuentas de pasivo se ubican de acuerdo a su vencimiento, primero las de pago inmediato y a continuación las otras. 3. El patrimonio se presenta primero el capital que es el aporte de los socios, a continuación las reservas y por último las cuentas de resultados, utilidad o pérdida. PARTES DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Para la presentación del Estado de Situación Financiera se debe tomar en cuenta las siguientes partes: Encabezamiento: El mismo que esta formado por:  Nombre del Comerciante o razón social de la empresa.  Nombre del Estado  Fecha a la que corresponde el Estado. Presentación del Estado: Hay dos formas de presentación:  En Forma vertical o columnaria: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO  En forma horizontal o de cuenta: ACTIVOS PASIVOS + PATRIMONIO 45 Presentación en forma horizontal: ALMACÉN LA REBAJA S. A. ESTADO DE SITUACIÓN AL 1 de septiembre del 20… ACTIVO PASIVO ACTIVO CORRIENTE: PASIVO CORRIENTE: Caja Chica 200,00 Cuentas por Pagar 1.516,00 Bancos 14.000,00 Documentos por Pagar 11.815,00 Cuentas por Cobrar 1.500,00 Total Pasivo Corriente 13.331,00 Documentos por Cobrar 2.850,00 PASIVO NO CORRIENTE: Mercaderías 60.000,00 Hipoteca por Pagar 8.500,00 Suministros y Materiales 565,00 Total Pasivo No corriente 8.500,00 Total Activo Corriente 79.115,00 Total Pasivo 21.831,00 ACTIVO NO CORRIENTE: PATRIMONIO: Terreno 25.000,00 Capital Social 102.214,00 Muebles y Enseres 2.850,00 Total Patrimonio 102.214,00 Equipo de Oficina 1.800,00 Equipo de Computación 2.480,00 Vehículos 12.000,00 Total Activo No Corriente 44.130,00 OTROS ACTIVOS: Gastos de Constitución 800,00 Total Otros Activos 800,00 Total Activo 124.045,00 Total Pasivo más Patrimonio 12.4045,00 GERENTE CONTADOR 4 5 46 8. Evaluación Sumativa A. RESPUESTA BREVE Responda en forma concisa las siguientes interrogantes: 1. ¿Qué es Contabilidad? ......................................................................................................... …...........………………………………………………………………… ............................................................................................................ ............................................................................................................ 2. ¿Qué es Cuenta Contable? ..........................................................…………………………………… ............................................................................................................ ............................................................................................................ 3. ¿Qué significa personificar una cuenta? ............................................................................................................ .....................……………………………………………………………… B. ENUMERACIÓN: Enumere lo siguiente: 4. Para efectos contables las Empresas se clasifican en:: a)..........................................................b)............................................ “Al tímido y al indeciso todo le es imposible porque así les parece” Scott 47 5. Las partes de la Cuenta Contable son: a).........................................................b)............................................ c).........................................................d)............................................. 6. Las cuentas se clasifican en: a)..........................................................b)............................................ c)..........................................................d)............................................ e)……………………………………....... 9. Las partes de Estado de Situación Inicial son: a)……………………………………..b)……………………………… c)…………………………………….. C. PRACTICA Realice el Estado de Situación Inicial con los siguientes datos: La Empresa de Servicios El Triunfo S. A. el día 1 de septiembre del 2015 inicia sus actividades comerciales con los siguientes valores: Dinero en efectivo y cheques 256.00 Dinero depositado en una Cuenta Corriente 12000.00 Nos deben sin documento 300.00 Una letra de cambio pendiente de cobro 1250.00 Escritorios, sillas ejecutivas y archivadores 1500,00 Computadora, impresora y monitor 1200.00 Camioneta para uso de la empresa 18000,00 Pagaré pendiente de pago 800.00 Crédito simple pendiente por pagar 380.00 Capital ? 50 4. Motivación Aprovecha la juventud En una obscura noche de invierno, tres vaqueros iban en sus cabalgaduras y atravesaban extraviados el lecho de un río. Discutiendo entre sí cómo podrían orientarse, se sorprendieron grandemente al oír una voz que desde la penumbra les gritó: “¡ALTO!... Desmonten y recojan cada uno tres piedras del río”. Atemorizados, los vaqueros obedecieron las órdenes salidas de las sombras, y al disponerse a proseguir su extraviado camino, la voz les volvió a hablar: “Mañana estarán muy contentos por lo que han hecho, pero también muy tristes”. A las primeras luces del día, los asombrados vaqueros se dieron cuenta que las piedras que habían recogido del lecho del río eran diamantes, por lo que sintieron gran alegría … pero también sintieron gran tristeza al considerar que habrían podido recoger muchas más, si hubieran sabido de lo que se trataba. En nuestra juventud, recogemos con el estudio y la dedicación algunos diamantes que después en nuestra vejez nos alegramos de haber recogido y, al mismo tiempo, nos entristecemos por no haber cosechado más. Anthony de Mello S. J. 5. Contenidos Cognitivos Procedimentales Actitudinales  Ciclo contable  Documento fuente  Estado de Situación Financiera.  Define y desarrolla cada una de las fases del ciclo contable.  Desarrolla en forma participativa laboratorios a través de trabajo en equipo. 51  Libro Diario.  Libro Mayor  Balance de Comprobación.  Estados Financieros.  Retención en la Fuente.  Impuesto a la renta.  Impuesto al valor agregado.  Estados Financieros  Ingresos y egresos.  Estado de Resultados.  Estado de Situación Financiera.  Aplica la retención en la fuente de acuerdo a la actividad que realiza.  Desarrolla el estado de resultados.  Desarrolla el Estado de Situación Financiera clasificado.  Valora la importancia de la cooperación, ayuda mutua y responsabilidad en el trabajo grupal.  Demuestra honradez y responsabilidad en la presentación de trabajos. “La inteligencia humana es un espejo en el que vienen a pintarse por una inconcebible magia, las innumerables maravillas del universo”. ALIBERT, J. L. 52 6. Red conceptual EMPRESA DE SERVICIOS FASES DEL CICLO CONTABLES DOCUMENTOS FUENTE LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR BALANCE DE COMPROBACIÓN ESTADOS FINANCIEROS ASIENTO CONTABLE  MAYOR GENERAL  MAYOR AUXILIAR ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 5 2 55 ASIENTO CONTABLE Es el registro de las transacciones comerciales en el libro diario en la cual reconocemos los débitos y créditos. Partes del asiento contable Todo asiento contable consta de las siguientes partes: 1. Fecha 2. Número de orden 3. Cuenta o cuentas deudoras y valores. 4. Cuenta o cuentas acreedoras y valores. 5. Descripción o referencia del asiento. Clasificación de los asientos contables En el libro diario se pueden presentar tres clases de asientos contables: simples, compuestos y mixtos. Asientos Simples: Son los que tienen una sola cuenta al Debe y una en el Haber. Ejemplo: La Empresa XYZ en octubre 5, compra a IBM del Ecuador según factura Nº 1518 una máquina de escribir electrónica para uso de la empresa por $350,00, se paga con dinero en efectivo. EMPRESA XYZ LIBRO DIARIO FECHA DETALLE CÓD. DEBE HABER Octubre 5 -X- Equipo de Oficina Caja v/. Factura № 1518 de IBM del Ecuador. 1.2.02 1.1.01 350,00 350,00 56 Asientos Compuestos: Son los que se componen de dos o más cuentas al Debe y dos o más cuentas al Haber. Ejemplo: La Empresa XYZ en octubre 10, compra a Almacenes El Barato según factura Nº 0089 un escritorio en $ 120,00 y una sumadora en $ 185,00 para uso de la oficina, se paga el 50% al contado y la diferencia con una letra de cambio a 60 días plazo. EMPRESA XYZ LIBRO DIARIO FECHA DETALLE CÓD. DEBE HABER Octubre 10 -X- Muebles y Enseres Equipo de Oficina Bancos Documentos por Pagar v/. Factura № 0089 de Almacenes El Barato. 1.2.01 1.2.02 1.1.03 2.1.02 120,00 185,00 152,50 152,50 Asientos Mixtos: Se denomina a los asientos que tienen una cuenta en el Debe y dos o más cuentas en el Haber o viceversa. Ejemplo: La Empresa XYZ en octubre 15, vende al Señor Carlos López según factura Nº 00525, una camioneta de uso de la Empresa en $ 8000,00, paga el 40% de contado y la diferencia a crédito simple. 57 EMPRESA XYZ LIBRO DIARIO FECHA DETALLE CÓD. DEBE HABER Octubre 15 -X- Caja Cuentas por Cobrar Vehículos v/. Factura № 00525 a favor de Carlos López. 1.1.01 1.1.05 1.2.04 3200,00 4800,00 8000,00 Evaluación Formativa 2.1 1. Escriba las clases de asientos contables: a. ………………………………………………………………………… b. ………………………………………………………………………… c. ………………………………………………………………………… 2. Escriba las partes de un asiento contable: a. ………………………………………………………………………… b. ………………………………………………………………………… c. ………………………………………………………………………… d. ………………………………………………………………………… e. ………………………………………………………………………… “La razón es la luz y el ornato de la vida”. CICERÓN 60 BALANCE DE COMPROBACIÓN Es el documento en el cual consta un listado de cuentas con sus respectivas sumas y saldos, tal como aparecen en el libro mayor, en una fecha determinada. Sirve especialmente para comprobar la exactitud con que se ha efectuado el registro contable en el Diario General y en el Mayor General. El Balance de Comprobación tiene la característica principal de que el total de la suma de los valores del Debe es igual al total de la suma de los valores del Haber e igualmente el total de la suma de los saldos deudores es igual al total de la suma de los saldos acreedores. Partes del Balance de Comprobación: El Balance de Comprobación consta de encabezamiento y cuerpo. Encabezamiento del Balance de Comprobación: Se escribe en la parte superior de la hoja y contiene lo siguiente:  Nombre del comerciante o razón social de la Empresa.  Nombre del Balance.  Período contable al que corresponde el Balance. Cuerpo del Balance: Contiene las siguientes partes:  Número de orden  Nombre de las cuentas.  Columna de sumas de valores del Debe.  Columna de sumas de valores del Haber.  Columna de saldos deudores.  Columna de saldos acreedores. Se traslada cada una de las cuentas con sus valores correspondientes a las columnas respectivas. El diseño más utilizado es el siguiente: 61 EMPRESA XYZ BALANCE DE COMPROBACIÓN Del……………………………al………………………………del 20… Nº CUENTAS SUMAS SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR Evaluación Formativa 2.2 Responda en forma concisa las siguientes interrogantes: 1. ¿Qué es mayorización?………………………………………………… ……………………………………………………………………………… 2. ¿Qué modelo de Libro Mayor utilizan las Empresas?……………… ……………………………………………………………………………… 3. ¿Para qué se utiliza el Balance de Comprobación?………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… 4. ¿Cuál es la diferencia entre Diario General y Mayor General?………… ……………………………………………………………………………… 5. ¿Qué valores van en las columnas de sumas del Balance de Comprobación?……………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… 62 Práctica Dirigida: La Clínica Santa Marianita cuyo propietario es el Dr. Marcelo Piedra, inicio sus actividades el 1 de septiembre del 2014, el Contador presenta el siguiente Estado de Situación: CLÍNICA SANTA MARIANITA DR. MARCELO PIEDRA ESTADO DE SITUACIÓN Al 1 de septiembre del 2014 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE: Caja Chica 200,00 Bancos 20.500,00 Total l Activo Corriente 20.700,00 ACTIVO NO CORRIENTE: Muebles y Enseres 5.250,00 Equipo Médico 9.759,00 Vehículos 18.000,00 Total Activo No Corriente 33.009,00 Total Activo 53.709,00 PASIVO PASIVO CORRIENTE: Cuentas por Pagar 1.250,00 Documentos por Pagar 7.500,00 Total Pasivo Corriente 8.750,00 PATRIMONIO Capital, Marcelo Piedra 44.959,00 Total Patrimonio 44.959,00 Total Pasivo más Patrimonio 53.709,00 GERENTE CONTADOR “Yerra el que no principia a aprender, por parecerle que ya es tarde”. SÉNECA 65 FOLIO 2 :NEIVIV 58.625,00 58.625,00 Septiembre 25 09 Gasto Publicidad 5.2.04 58,24 Bancos 1.1.03 58,24 V/. Pago cuñas publicitarias Septiembre 30 10 Gasto Sueldos 5.1.01 200,00 Gasto Aporte Patronal 5.1.02 24,30 Bancos 1.1.03 181,10 IESS por Pagar 2.1.03 43,20 V/. Pago sueldo de la enfermera. SUMAN: 58.907,54 58.907,54 CLÍNICA SANTA MARIANITA DR. MARCELO PIEDRA LIBRO MAYOR CUENTA: CAJA CHICA CÓDIGO. 1.1.02 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 1 Estado de Situación Inicial 1 200,00 200,00 CUENTA: BANCOS CÓDIGO. 1.1.03 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 1 Estado de Situación Inicial 1 20.500,00 20.500,00 Septiembre 3 Cancelación letra de cambio 2 500,00 20.000,00 Septiembre 9 Depósito en el Banco 4 878,00 20.878,00 Septiembre 12 Compra de medicinas 5 180,00 20.698,00 Septiembre 16 Compra de útiles de Oficina 6 80,00 20.618,00 Septiembre 21 Depósito en el Banco 8 1.200,00 21.818,00 Septiembre 25 Cuñas publicitarias 9 58,24 21.759,76 Septiembre 30 Sueldos de septiembre 2006 10 181,10 21.578,46 22.578,00 999,54 66 CUENTA: MUEBLES Y ENSERES CÓDIGO. 1.2.01 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 1 Estado de Situación Inicial 1 5.250,00 5.250,00 CUENTA: EQUIPO MÉDICO CÓDIGO. 1.2.05 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 1 Estado de Situación Inicial 1 9.759,00 9.759,00 CUENTA: VEHÍCULOS CÓDIGO. 1.2.04 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 1 Estado de Situación Inicial 1 18.000,00 18.000,00 CUENTA: CUENTAS POR PAGAR CÓDIGO. 2.1.01 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 1 Estado de Situación Inicial 1 1.250,00 - 1.250,00 CUENTA: DOCUMENTOS POR PAGAR CÓDIGO. 2.1.02 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 1 Estado de Situación Inicial 1 7.500,00 - 7.500,00 Septiembre 3 Cancelación letra de cambio 2 500,00 - 7.000,00 CUENTA: CAPITAL CÓDIGO. 3.1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 1 Estado de Situación Inicial 1 44.959,00 - 44.959,00 67 CUENTA: CAJA CÓDIGO. 1.1.001 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 8 Consultas Médicas 3 878,00 878,00 Septiembre 9 Depósito en el Banco 4 878,00 - Septiembre 20 Consultas Médicas 7 1.200,00 1.200,00 Septiembre 21 Depósito en el Banco 8 1.200,00 - CUENTA: SERVICIOS PRESTADOS CÓDIGO. 4.2.01 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 3 Consultas médicas 3 878,00 -878,00 Septiembre 20 Consultas médicas 8 1.200,00 - 2.078,00 CUENTA: SUMINISTROS Y MATERIALES CÓDIGO:1.1.09 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 12 Compra de medicinas 5 180,00 180,00 CUENTA: ÚTILES DE OFICINA CÓDIGO. 1.1.10 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 16 Estado de Situación Inicial 6 80,00 80,00 CUENTA: GASTO PUBLICIDAD CÓDIGO. 5.2.04 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO Septiembre 25 Pago cuñas publicitarias 9 58,24 58,24 70 Según la Ley de Régimen Tributario Interno las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta se realizan por los siguientes pagos: 1. Por ingresos de trabajo en relación de dependencia. La retención debe efectuarla el empleador, según el Art. 36 LRTI. 2. Por rendimientos financieros, la retención debe ser efectuada por las entidades bancarias, financieras y en general por todas las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimiento financiero. 3. Toda persona jurídica o privada, las sociedades o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien la recibe, actuará como agente de retención del Impuesto a la Renta. 4. Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de fuente ecuatoriana, deberá retenerse el 22%. Porcentajes de Retención en la Fuente De acuerdo al informe del SRI en el folleto de Educación y Capacitación Tributaria año 2013-2014 consta: PORCENTAJES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE Honorarios a profesionales y dietas, personas naturales:  Agentes afianzados de aduana  Capacitación  Abogados  Auditor 10% Servicios en los que predomina el intelecto, y en el caso de artistas y deportistas por la utilización y aprovechamiento de su imagen:  Pagos a notarios y registradores de la propiedad  Honorarios y demás pagos por docencia  Deportistas, cuerpo técnico, árbitros  Artistas residentes 8% Servicios en los que predomina la mano de obra 2% 71 Servicios entre sociedades  Agentes afianzados de aduana  Agencias de viaje por comisión  Alquiles de vehículos  Restaurantes, hoteles, cafeterías y similares  Procesamiento de datos  Televisión por cable  Auditores  Capacitación  Servicios petroleros 2% Servicios de publicidad y comunicación 1% Transporte privado de pasajeros o servicio público o privado de carga 1% Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal:  Compra de medicamentos  Repuestos y ferretería  Materiales de construcción 1% Arrendamiento mercantil 1% Arrendamiento bienes inmuebles 8% Seguros y reaseguros (primas y cesiones) (10% del valor de las primas facturadas) 1% Por rendimientos financieros (No aplica para IFis) 2% Por loterías, rifas, apuestas y similares 15% Compra local de banano a productor 2% Impuesto a la actividad bananera Productor - Exportador 2% IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA Establécese el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava el valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevea la Ley. Art. 51 LRTI. 72 El IVA es un impuesto indirecto que se traslada hasta llegar al consumidor final, que es el sujeto que finalmente paga el impuesto. El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestación de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura o nota de venta. Tarifa del IVA La tarifa del Impuesto al Valor Agregado es del 12%. RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA Para realizar la Retención en la Fuente del IVA el Servicio de Rentas Internas ha establecido los Contribuyentes Especiales, para evitar la evasión de impuestos y mejorar la recaudación de tributos. Los Agentes de Retención del IVA son:  Las entidades y organismos del Sector Público, las empresas privadas y públicas que sean consideradas contribuyentes especiales por el SRI.  Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad.  Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúe por concepto del IVA a sus establecimientos.  Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios con IVA. Los agentes de retención del IVA retendrán en los pagos que realicen a los proveedores de bienes o de servicios, el 30% del IVA en la compra de bienes y el 70% en la utilización de servicios gravados. Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad retendrán los mismos porcentajes establecidos para los contribuyentes especiales, cuando realicen compra de bienes y utilicen servicios prestados por personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. 75 ESTADOS FINANCIEROS Según Vásconez (2001), “Los Estados financieros son el resultado del registro contable realizado en un determinado período. Constituyen el producto final de las transacciones realizadas por la empresa en ese período contable”. En conclusión, se manifiesta, que los Estado Financieros reflejan los resultados y la situación financiera de la Empresa en un período determinado. ESTADO DE RESULTADOS Es el Estado que demuestra la utilidad o la pérdida en un período determinado. Este estado tiene algunos sinónimos como:  Estado de Rentas y Gastos  Estado de Ingresos y Egresos  Estado de Pérdidas y Ganancias  Estado de Operaciones  Estado de Resultados Estructura El Estado de Resultados esta estructurado de las siguientes partes: 1. Encabezamiento 2. Cuerpo 3. Firmas de Responsabilidad Encabezamiento: Consta de nombre de la Empresa, nombre del documento y el período hasta cuando se demuestra la utilidad o la pérdida. 76 Cuerpo Contiene el detalle de los ingresos, de los gastos y la utilidad o la pérdida del período. Firmas de responsabilidad Del Gerente que es el responsable de la parte económica de la Empresa y la del Contador. INGRESOS EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS Cuando una Empresa vende un servicio, el dinero que recibe por este concepto se denomina Renta Servicio o Servicios Prestados. Los Ingresos se clasifican en operacionales y no operaciones. Ingresos operacionales: Son los ingresos que recibe la empresa de acuerdo a la actividad de cada uno de los servicios que ofrece, como empresas de transporte, clínicas, hoteles, lavanderías, entre otras. Ingresos no operacionales: Son ingresos extraordinarios que no son de carácter normal de la empresa, como intereses ganados, utilidad en venta de activos fijos y otros. EGRESOS EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS Son los desembolsos de dinero que las empresas realizan con el objeto de crear rentas, estos se efectúa de acuerdo al servicio que presta la Empresa, por ejemplo en una empresa cuya actividad es preparación de alimentos, los gastos por este servicio son: Compra de alimentos, pago de sueldos a los empleados, pago de servicios básicos, pago de arriendo y otros. Tanto las cuentas de Rentas, como las cuentas de Gastos son temporales o transitorias por lo tanto al finalizar el ejercicio contable (un año) se cierran, y la diferencia entre estos dos grupos determinan la utilidad o la pérdida en el ejercicio. Participación de los trabajadores en las utilidades de la Empresa: De acuerdo al artículo 96 de Código de Trabajo, la empresa 77 reconocerá en beneficio de sus trabajadores el 15% de sus utilidades. Este porcentaje se distribuirá así: 10% se dividirá entre los trabajadores de la empresa y el 5% restante será entregado a los trabajadores en proporción a sus cargas familiares. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL FINALIZAR EL PERÍODO CONTABLE Este estado agrupa en forma ordenada los saldos de las cuentas de balance o permanentes: Activos, pasivos y patrimonio. Su estudio se realizó en la Unidad 1 . Práctica Dirigida Con el siguiente Balance de Comprobación de la Empresa de Servicios Contables Conta Cálculo S. A. realizar el Estado de Resultados y Estado de Situación correspondientes: Empresa Conta Cálculo S. A. Balance de Comprobación Del 1 de enero al 31 de diciembre del 20… Nº CUENTAS SUMAS SALDOS DEBE HABER DEUDOR 1 Bancos 210.889,70 169.488,30 41.401,40 2 Cuentas por Cobrar 7.799,35 7.799,35 3 Documentos por Cobrar 9.477,50 4.375,00 5.102,50 4 Muebles y Enseres 1.878,69 1.878,69 5 Equipo de Computación 2.200,00 2.200,00 6 Vehículos 25.000,00 25.000,00 7 Edificios 50.850,00 50.850,00 8 Terreno 23.800,00 23.800,00 9 Cuentas por Pagar 1.250,00 9.250,00 8.000,00 10 Documentos por Pagar 13.000,00 13.000,00 11 Hipoteca por Pagar 2.410,00 19.170,00 16.760,00 12 Capital Social 107.251,95 107.251,95 13 Renta Interés 90,99 90,99 14 Renta Comisiones 4.500,00 4.500,00 15 Sueldos y Salarios 4.378,00 4.378,00 16 Gasto Arriendo 1.200,00 1.200,00 17 Gasto Servicios Básicos 775,00 775,00 18 Servicios Prestados 16.100,00 16.100,00 19 Crédito Tributario IVA 3.347,00 2.561,00 786,00 20 Gasto Publicidad 300,00 300,00 21 Consumo Suministros y M. 232,00 232,00 345.787,24 345.787,24 165.702,94 165.702,94 80 Evaluación formativa 2.3 En grupo desarrolle el siguiente ejercicio de laboratorio: Crediservis S.A. una empresa cuya actividad es prestar servicios de mantenimiento y limpieza de edificios y oficinas, inició sus actividades económicas el 1 de enero de 2006, con los siguientes valores: Dinero en efectivo 10.000,00 Dinero depositado en una Cta. Cte. 40.000,00 Durante el mes de enero realizó las siguientes transacciones: 2. Se compra a Electrolux S. A. enceradoras, abrillantadoras y otras máquinas con Factura Nº 898 en $ 1.600,00, se canceló $ 720,00 con Cheque No. 218 y por la diferencia se firmó una letra de cambio a 60 días plazo con el 15% de interés anual (el interés se carga al documento). 4. Se cancela el arriendo de la Empresa correspondiente al presente mes al Sr. Luis Jaramillo $ 120,00 Factura No. 0006, con cheque No. 219. 6. Se canceló a Seguros Bolívar S. A. la Póliza No. 1215 según Factura 498 por un seguro contra robo de la maquinaria por un año $ 720,00 cheque No. 220. 8 Se compró a IBM del Ecuador una Computadora para uso de la Empresa con factura No. 890 en $ 1.200,00 y se cancela el 50% con cheque No. 221 y la diferencia con una letra de cambio a 120 días plazo al 12,75% de interés anual. 10 Se envió la factura No. 001 a Petroecuador (C. E) por $ 420,00 y la factura Nº 002 a Importadora Andina por $ 490,00. 12 Se compró a Almacenes ATU con factura No. 780, para uso de la Empresa, 3 escritorios a $ 230,00 cada uno, 3 sillas a $ 35,00 cada una, 3 archivadores a $ 215,00 cada uno y una vitrina a $ 250,00. Se canceló el 20% con cheque No. 222 y la diferencia a crédito personal. 81 30 La empresa Durex nos contrata por $ 200,00 para realizar el mantenimiento de la maquinaria, nos da un anticipo de $ 50,00. 16 Se compró a Supermaxi con Nota de Venta No. 01.05.0016 por $ 128,50 y se canceló con el cheque No. 223. 18 Se cancela a Almacenes ATU el crédito concedido. 20 Se canceló $ 15,00 de consumo de luz y $ 32,00 de consumo telefónico en efectivo. 22 Nos cancela Petroecuador la Factura No. 001. 26 Enviamos las facturas correspondientes a nuestros clientes: Factura No. 003 Fundación Natura $ 250,00. Factura No. 004 Petroecuador (C.E.) $ 480,00 Factura No. 005 Erco $ 300,00 Factura No. 006 El Globo $ 420,00 Factura No. 007 American Airlines $ 600,00 28 Nos cancela la Factura No. 005 Erco. 30 Cancelamos sueldo a los trabajadores, del mes de enero, descontamos el Aporte personal del IESS por $ 2.040,00 Se pide: 1. Registre las transacciones en el Libro Diario 2. Libro Mayor 3. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos. 4. Estados Financieros: Estado de Resultado y Estado de Situación Financiera. NOTA: Registrar el IVA y las retenciones en la fuente según el caso. 82 8. EVALUACIÓN SUMATIVA A. RESPUESTA BREVE: Responda en forma concisa las siguientes interrogantes: 1. ¿Qué es jornalización?……………………………………………………… ………………………………………………………………………………… 2. ¿Quién designa a una empresa como Contribuyente Especial?................................................................................................. ………………………………………………………………………………… 3. ¿Qué porcentaje del IVA se retiene por pago de servicios a una Persona Natural no obligada a llevar Contabilidad?.......................…… 4. ¿Cuál es el porcentaje de participación de los trabajadores en las Utilidades de la Empresa?............................................................…… 5. ¿Qué es Balance de Comprobación?…………………………………… ……………………………………………………………………………… B. IDENTIFICACIÓN: En la línea de puntos de la derecha escriba el grupo al que corresponde las siguientes cuentas: 1. Gastos de Constitución ....................................... 2. Renta Comisiones ...................................... 3. Bancos ....................................... 4. Impuesto Retenido ...................................... 5. Retención en la Fuente IVA ...................................… “La buena suerte hay que hacerla, crearla y conquistarla” Jhon Samala 85 A continuación se presentan algunos indicadores para que valore su participación y logros alcanzados en el cumplimiento de los objetivos propuestos, marque con una X en el casillero que considere apropiado. INDICADORES MUCHO POCO NADA Dispuse tiempo para el cumplimiento de mis tareas. Entregué a tiempo mis trabajos. Mantuve disciplina durante el desarrollo de las actividades. Participé activamente en el desarrollo de las actividades. Aporté con ideas en el trabajo compartido. Respeté las opiniones de los demás. Me mantuve seguro en lo que creía que estaba correcto. Cumplí con las actividades asignadas por el grupo. Reconocí mis errores con facilidad. Aporté en la elaboración de trabajos de grupo. 86 8. Competencias  Realiza los ajustes contables que determina los saldos reales de las cuentas.  Aplicación de los ajustes contables en las cuentas antes de la elaboración y presentación de los Estados Financieros.  Valora el registro de los ajustes contables para determinar saldos reales en las cuentas de la Empresa. 9. Objetivos  Realizar los ajustes contables que determinan los saldos reales de la cuentas.  Aplicar los ajustes contables en las cuentas antes de la elaboración y presentación de los Estados Financieros.  Valorar el registro de los ajustes contables para determinar saldos reales en las cuentas de la Empresa. 10. Evaluación Diagnóstica Para el tratamiento de los Ajustes Contables se toma en cuenta los conocimientos previos que los estudiantes tienen sobre ajustes y regulación de cuentas. UNIDAD 3 87 11. Motivación Diez sugerencias para llevar una vida honesta y laboriosa - No dejes para mañana lo que puedes hacer hoy. - No gastes dinero antes de haberlo ganado. - No compres nada inútil con el pretexto que es barato. - No siento nunca haber comido poco. Más vale levantarse de la mesa con apetito que harto de comer. - El trabajo hecho a gusto no cansa jamás. - No pidas ayuda para lo que puedas hacer solo. - La vanidad y el orgullo salen siempre más caros que el hambre y la sed. - Las cosas hay que empezarlas siempre por el principio. - Evita las preocupaciones y penas que solo están en tu imaginación y que no han acontecido todavía. - Cuenta hasta diez antes de hablar cuando estás enojado y disgustado y hasta cien antes de hablar cuando estés encolerizado. Tomas Jefferson 12. Contenidos Cognitivos Procedimentales Actitudinales  Ajustes  Definición  Importancia  Clasificación de los ajustes.  Conoce y define los ajustes y su importancia.  Reconoce e identifica los  Apreciación del criterio propio y ajeno.  Valora la precisión de trabajos individuales y 90 14. Temática AJUSTES CONTABLES Según Vásconez (2001) “Ajustes contables son alcances y regulaciones que se realizan a diferentes cuentas, generalmente, al finalizar un período contable, con el propósito de obtener saldos debidamente actualizados”. Ajustes Contables son regulaciones que se hacen en algunas cuentas al finalizar un período contable con el objeto de obtener saldos reales y proceder a realizar los Estados Financieros. IMPORTANCIA Los ajustes son importantes porque ayudan a determinar los saldos reales de las cuentas y se los realiza antes de proceder a elaborar los Estados Financieros, para que reflejen la verdadera situación económica - financiera de la empresa. CLASIFICACIÓN DE LOS AJUSTES Loa ajustes se clasifican en: 1. Ajustes Acumulados 2. Ajustes Diferidos 3. Depreciaciones 4. Amortizaciones 5. Consumo 6. Otros AJUSTES ACUMULADOS Se caracteriza porque la cuenta caja o bancos se mueve con posterioridad a la fecha del balance. 91 Los ajustes acumulados son: de rentas y gastos. Ajustes Acumulados de Rentas Significa que se ha prestado un servicio, pero este aún no ha sido cobrado. El registro contable se lo realiza el momento que se presta el servicio, debitando una cuenta de Activo Corriente llamada Acumulado por Cobrar y acreditando una cuenta de Renta. Ajustes Acumulados de Gastos En el caso de los gastos, primero se genera el gasto y en fecha posterior se realiza el pago. Al no ser pagados a tiempo, se registrará el Gasto al debe y la Cuenta por Pagar al haber, a esta nueva cuenta acreedora se denomina Acumulado por Pagar, anteponiéndose el del gasto realizado, por lo tanto el gasto acumulado genera una cuenta de pasivo llamada Aculada por Pagar. Ejemplo: Por el mes de diciembre del 2005 no se ha cobrado $ 500,00 por varios servicios prestados y no se ha pagado sueldo a los trabajadores por $ 1.250,00. El registro es: FECHA DETALLE REF. DEBE HABER Diciembre Diciembre 31 31 -X- Servicios Acumul. por Cobrar Servicios Prestados v/. Registrar servicios prestados no cobrados. -X- Gasto Sueldos Sueldos Acumul. Por Pagar v/. Registrar sueldos no pagados 1.1.13 4.2.01 5.1.01 2.1.08 500,00 1.250,00 500,00 1.250,00 92 AJUSTES DIFERIDO Se caracteriza porque las cuentas Caja o Bancos se ha movido con anterioridad a la fecha del Balance, es decir antes de haber entregado o recibido el servicio. Los ajustes diferidos son: De Rentas y Gastos. Ajustes diferidos de rentas Se genera cuando se ha recibido dinero antes de entregar un determinado servicio y se irá devengando de acuerdo a como lo vayamos entregando. Ajuste diferido de gasto Aparece un gasto diferido cuando se ha pagado antes de recibir un servicio, lo que creará una cuenta de activo diferido que se irá devengando según como se vaya recibiendo dicho servicio. Esta cuenta de activo que aparecerá en el Estado de Situación Financiera, significa que posee un derecho a cambio del cual se recibirá un servicio determinado. Ejemplo: Noviembre 1 Se paga $ 2.400,00 de arriendo de un local comercial por un año al Señor Luis Torres. Diciembre 1 Se cobra a la Empresa ABC por asesoría contable $ 1.000,00 correspondiente a cuatro meses. Se pide: 1. Realizar el registro contable el momento que se genero la transacción 2. Realizar los ajustes correspondientes al 31 de diciembre.