contabilidad y finanzas SENA, Ejercicios de Contabilidad

¡Descarga contabilidad y finanzas SENA y más Ejercicios en PDF de Contabilidad solo en Docsity! 1 Guía 11 Instrumentos Financieros Cristian Barragan Otero Servicio Nacional De Aprendizaje SENA Tecnólogo en Contabilidad y Finanzas Lic. Limbelys Rodríguez Cabrales Febrero 18 2021 2 Introducción En este trabajo resolveremos los puntos expuestos en la guía de aprendizaje Nº11 Instrumentos financieros del programa tecnólogo en contabilidad y finanzas del servicio nacional de aprendizaje Sena. 5  Activo No Financiero: definición, características, ejemplos  Diferencias y semejanzas entre activo financiero y activo NO financiero.  Instrumento financiero: definición, características, ejemplos  Diferencias y semejanzas entre Instrumento financiero y activos financieros.  Instrumentos financieros primarios e instrumentos financieros derivados: definición, - características, en qué casos aplican, ejemplos. Instrumento financiero compuestos: definición, características, ejemplos  Inversiones de Renta fija e inversiones de renta variable: definición, características, ejemplos  Señale por lo menos (5) rubros o cuentas que no se consideran instrumentos financieros y porque Activo Financiero: Luego de leer lo expuesto en la NIIF7 y NIIF9 con respecto a los instrumentos financieros podemos definir a los activos financieros como los activos que cumplen con las siguientes características: Aquellos conformados por capital más la suma de los intereses como es el caso de los préstamos, cuentas por cobrar o los bonos que tienen un capital inicial y luego se obtienen ingresos por intereses es decir los activos financieros son aquellos donde a partir de una inversión se puede obtener a futuro una ganancia o valorización de dicho activo. se clasifican en su registro inicial en 3 categorías de valoración: a su coste amortizado, a valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio) o valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias. La clasificación en estas categorías se realiza en base a 2 aspectos: 1.las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero 2.el modelo de negocio de la entidad para gestionar sus activos financieros. Entonces la clasificación se realizará primeramente si los flujos de efectivo contractuales son solamente pagos de principal e interés pasamos a analizar el modelo y objetivo de negocio; entonces si el objetivo es mantener el activo para cobrar sus flujos de efectivo contractuales su categoría de valorización será a coste amortizado. si el modelo u objetivo de negocio es mantener el activo tanto para cobrar los flujos de efectivo contractuales como para venderlo su categoría de valorización será valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio), ( con reclasificación posterior a pérdidas y ganancias) y si el modelo u objetivo de negocios son otras estrategias como por ejemplo trading su categoría de valorización será a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias. Por otro lado, si los flujos de efectivo contractuales NO son solamente pagos de principal e interés su categoría de valoración será valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias Características. Los activos financieros cuentan con 3 características rentabilidad, riesgo y liquidez. En donde la rentabilidad se basa en el porcentaje de interés que aporta el activo, el riesgo es la probabilidad de que el emisor no cumpla con sus compromisos para esta característica entre más mayor es el riesgo mayor será la rentabilidad, y la liquidez que determina la capacidad de convertir el activo en dinero sin sufrir pérdidas. 6 Ejemplos. un claro ejemplo de activo financiero es o son las acciones en donde se aporta un capital inicial y con base a los resultados de la actividad económica de una empresa se generarán ganancias o pérdidas las acciones son activos financieros ya que es un activo que se tiene pero que no se puede ver a menos que se tenga un título es decir no es comparable con otros activos como una mesa o un ordenador. Pasivo Financiero. Entendemos por pasivo financiero que es toda deuda obligación o compromiso que se adquiere por un periodo de tiempo ya sea largo, mediano o corto plazo y se consideran pasivos financieros los que: -La obligación contractual de entregar efectivo o cualquier activo financiero -La obligación contractual de intercambiar un activo o pasivo financiero en condiciones que previsiblemente sean desfavorables para nosotros, es decir, que disminuyan su precio y provoquen una pérdida. -Obligaciones que exijan el rescate de unas cantidades o una distribución de beneficios por parte de éstas. Como por ejemplo acciones sin derecho a voto. Es decir por el contrario de los activos financieros este no va a representar posiblemente una ganancia, estos se pueden clasificar según la norma NIIF9 de la siguiente manera también en los tres criterios con los que se valorizan los activos que son : su coste amortizado, a valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio) o valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias. Y de la misma manera con respecto a su objetivo de negocio en lo único que cambia es q en los pasivos no están permitidas las reclasificaciones. Características. Los pasivos financieros se pueden pagar o con efectivo o con la cesión de vienes ya sean materiales o inmateriales. Son deudas a un periodo que puede ser corto largo y mediano plazo o su plazo puede variar con base a la negociación. Ejemplos. -Obligaciones financieras emitidas en otros valores negociables, como por ejemplo los bonos de deuda y los pagarés -Préstamos o créditos financieros que no hayan sido emitidos por bancos o entidades especializadas en estas operaciones por ejemplo el préstamo de un inversionista. -Cesión de acciones de una empresa sin derecho a voto y acciones con la posibilidad de ser recuperadas. -Derivados desfavorables para el negocio, como por ejemplo compraventa de moneda extranjera, futuros, opciones y permutas financieras, entre otros. 7 Instrumento de capital o de patrimonio. Están definidos como cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad después de deducir todos sus pasivos.(inversiones en acciones). Serán instrumentos de capital solo si: “según NIIF7” 1.el instrumento incluye la obligación contractual de entregar efectivo u otro financiero a otra entidad. 2.el instrumento que puede ser liquidado con base en instrumentos de capital propio del emisor, es decir: - un no derivado que incluye la obligación no contractual de entrega de un número variable en sus instrumentos. -un derivado que será liquidado solo por el emisor intercambiando un monto fijo de efectivo u otro activo financiero por un número fijo de sus propios instrumentos de capital. Características. Las características de estos son todas aquellas que equivalen a un título con valor o efectivo que pueden o no ser usados para la adquisición de otros bienes y/o para la solvatación de obligaciones adquiridas. Ejemplo. Las acciones ordinarias, ciertos tipos de acciones preferentes, así como las opciones u otro tipo de derechos o bonos para la suscripción o compra de acciones ordinarias de la empresa. Activo No Financiero. Son todos aquellos activos que establecen su valor con base a sus propiedades o características físicas. Características. Son aquellos activos que tiene la empresa dentro de sus inventarios que tienen algún deterioro por uso o por el tiempo que ha pasado desde su adquisición. Ejemplos. Activos como un automóvil una mesa o un ordenador también como un software. Diferencias y semejanzas entre activo financiero y activo NO financiero. Diferencias Semejanzas Un activo financiero tiene la oportunidad de valorarse positivamente con tiempo como es el caso de los bonos y por el contrario el activo no financiero como un computador tiende a la desvalorización por deterioro Los activos financieros y no financieros contribuyen a la adquisición de capital por parte de un ente ejemplo un computador que es un activo no financiero contribuye a la facilitación del trabajo de un contador que al utilizarlo generara ingresos de efectivo y el caso de una acción en la bolsa que se valoriza 10 3.3.2. Por medio de una lectura comprensiva y desescolarizada de la NIIF 7; NIIF 9, NIC 39 y NIC 32 32 (la versión completa y no la versión resumida) represente gráficamente la estructura de estas Normas (objetivos, alcance, excepciones, etc.) estableciendo las diferencias y semejanzas entre ellas. OBJETIVO ALCANCE EXCEPCIONES Niif 7 el objetivo de esta niif es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad b) la naturaleza y alcance de los riesgo procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos esta niif se aplicara por todo las entidades, a todo de instrumento financiero aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la niif 10 estados financieros consolidados,nic excepto a: los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de transacciones con pago basadas en acciones a los que se aplique a contratos dentro del alcance de la niif 9 instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos financieros .los derechos y obligaciones de los empleados surgidas por los planes de beneficios a los empleados a los que se les aplique la nic 19 Niif 9 el objetivo de esta norma es establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los impuestos, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad esta niif se aplicara por todo las entidades, a todo de instrumento financiero Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se contabilicen de acero con la Niff 10 estados Financieros consolidados, nic 27 estado financieros casos la niif 10. Derechos y obligaciones surgidos de arrendamientos a los que sea aplicable la nic 17 arrendamientos. los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la nic 19 beneficio de empleados 11 derechos y obligaciones surgidos de un contrato de seguro, según lo define la a niif 4 contratos de seguro Nic 39 el objetivo de esta norma consiste en establecer los principios para el reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros, las disposiciones para las presentación de información sobre los instrumento financieros figuran en la NIC 32 instrumentos financieros están en la NIFF 7 esta niif se aplicara por todo las entidades, a todo de instrumento financiero Las participaciones en entidades asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen según establecen la nic 27 estados financieros consolidados y separados, no obstante, las entidades aplicaran lo dispuesto en esta norma a las participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos que de acuerdo con las nic 27 28 o 31 se deban contabilizar de acuerdo con esta norma derechos y obligaciones procedentes de un contrato de seguros y obligaciones de un emisor procedentes de los contratos de seguros que cumplan la definición de contrato de garantía financiera que figure en el párrafo 9 contratos que establezcan contrapartidas de carácter contingente en una combinación de negocios Nic 32 El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica la clasificación de los estados financieros desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y perdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros esta niif se aplicara por todo las entidades, a todo de instrumento financiero Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la Niff 10 estados Financieros consolidados, nic 27 estado. Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la nic 19 beneficios a los empleados. los contratos de seguro, según se define en la niif 4 contratos de seguros, no obstante, esta norma se aplica a los derivados implícitos en contratos de seguro, siempre que la niif 9 para reconocer y medir los contratos, pero aplicara la niif 4 si opta, de acuerdo con su párrafo 4 de la niif 4, por aplicar la niif 4 para reconocerlos y medirlos 12 3.3.3. Para realizar la siguiente actividad debe trabajar colaborativamente con su GAES de manera desescolarizada y con base en la NIIF 7; NIIF 9, NIC 39 y NIC 32 (la versión completa y no la versión resumida) u otros textos de consulta que se encuentre a su alcance, resuelva los siguientes ítems y entréguelos a su instructor por escrito para ser socializada bajo la tutoría de éste en el ambiente de aprendizaje. Sustente sus respuestas con un ejercicio práctico diseñado por usted para cada interrogante: - ¿Cómo se categorizan los instrumentos financieros y cuáles son las condiciones, requisitos y características de cada uno de estas categorías? De ejemplos de cada categoría. - ¿Qué significa que las variaciones en la medición posterior afecten al Estado de Resultado o al Otro Resultado Integral (ORI)? Ejemplo - ¿Que representa reflejar los rendimientos de los instrumentos financieros en el Estado de Resultado o en el Otro Resultado Integral (ORI)? - ¿Cuál es el tratamiento contable que se le da a los costos de transacción en la medición inicial y en la medición posterior de cada una de las categorías de los estados financieros? - ¿Cuál de las categorías de los instrumentos financieros se deteriora y como es el cálculo y tratamiento de este deterioro? - Dentro de las categorías que NO se deterioran, ¿qué tratamiento se le da a la ganancia o pérdida originada en la venta de estas? - ¿En qué consiste la medición posterior al costo razonable? Presente (2) ejemplos prácticos de su cálculo y reconocimiento contable. - ¿Qué categorías de los instrumentos financieros se les realiza medición posterior al Costo amortizado? Presente ejemplos de estos instrumentos. - ¿A qué tipo de riesgos están expuestos los instrumentos financieros? Enuncie y explique. ¿Cómo se categorizan los instrumentos financieros y cuáles son las condiciones, requisitos y características de cada uno de estas categorías? Las niif 9 y niif7 junto con las nic 32 y 39 nos indican que la forma de categorizar los instrumentos financieros se rige por el objetivo del negocio siendo asi Respecto de la clasificación de los activos financieros en la NIIF se establecen dos categorías de clasificación: 1) Costo amortizado y 2) Valor Razonable. La clasificación se realiza sobre la base del modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y de las características de los flujos contractuales del activo financiero; en tanto que en el RCP, se señalan tres categorías de clasificación: 1) títulos de deuda, 2) títulos participativos y 3)deudores. Pasivos financieros De acuerdo con la NIIF, los pasivos financieros se clasifican en dos categorías: 1) Costo amortizado y 2) Valor razonable; mientras que en el RCP, los pasivos se dividen en operaciones de crédito público y financiamiento con Banca Central, operaciones de financiamiento e instrumentos financieros, y en cuentas por pagar. Así mismo, en la NIIF durante el reconocimiento inicial, la entidad tiene la opción (por elección de política) de designar de forma irrevocable un activo o pasivo financiero como medido a valor razonable con cambios en resultados cuando dé lugar a información más relevante. 15 Medición inicial La NIIF tanto para los activos financieros como para el pasivo financiero establece que en el reconocimiento inicial deben medirse al valor razonable más o menos los costos de transacción directamente atribuibles, los cuales se reconocen como gasto para la categoría del valor razonable, y como un mayor valor de la inversión en la categoría del costo amortizado. En la NIIF, la medición posterior depende de la clasificación del activo o pasivo financiero realizada sobre la base del modelo del negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero. Como criterio general, establece que todos los activos financieros se medirán al valor razonable a menos que se midan al costo amortizado, hecho que se presenta cuando se cumplen las siguientes condiciones: • El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener flujos de efectivo contractuales, y • Las condiciones contractuales del activo financiero, dan lugar, en fechas específicas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el valor del principal pendiente. Los pasivos financieros se medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectivo, excepto para los pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos que no cumplan las condiciones para su baja en cuentas o que se contabilicen aplicando el enfoque de implicación continuada (riesgo asumido), los contratos de garantía financiera, los compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la del mercado. En resumen Al hacer el reconocimiento inicial de una activo o pasivo financiero, la empresa debe medirlo a su costo. Medición posterior de un activo financiero.- después del reconocimiento inicial de los activos financieros, la empresa debe avaluarlos a su valor razonable, salvo las siguientes categorías de activos financieros: a) préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa y no mantenidos para ser negociados; b) inversiones mantenidas hasta su vencimiento; y c) todos los activos financieros que no tengan precio cotizado en mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser valuado de modo confiable. estas categorías de activos financieros, y las de vencimiento fijo, se valúan a su costo amortizado. los que no tienen un vencimiento fijo se valúan al costo. Medición posterior de un pasivo financiero. - Después del reconocimiento inicial, se deben medir a su costo amortizado. Ganancias y pérdidas provenientes de la revalorización del valor razonable.- En este caso la empresa debe tratarlo como sigue: a) la ganancia o pérdida proveniente de un activo o pasivo mantenido para ser negociado debe incluirse en la utilidad o pérdida neta del ejercicio; y b) la ganancia o pérdida proveniente de un activo financiero disponible para ser vendido debe: i) incluirse en la utilidad o pérdida neta del ejercicio o ii) reconocerse directamente en el patrimonio hasta que tal activo financiero sea enajenado o hasta que se determine que se ha desvalorizado, debiendo en tal momento la ganancia o pérdida cumulada que anteriormente había sido reconocida en el patrimonio, incluirse en la utilidad o pérdida neta del ejercicio. ¿Cuál de las categorías de los instrumentos financieros se deteriora y como es el cálculo y tratamiento de este deterioro? 16 El final de cada período sobre el que se informa, la entidad evaluará mediante un tex, si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en los resultados. (SG 11.110). Importe del valor del activo financiero $2.000 Pérdida por deterioro $ 100 Valor neto del activo financiero $1.900 Cuentas Débito Crédito Pérdida por deterioro del valor del activo financiero 100 C X C activo financiero 100 Reconoce la pérdida por deterioro del valor del activo financiero La evidencia objetiva incluye información de los siguientes sucesos: (a) Infracción del contrato por el deudor, tales como incumplimiento, moras en el pago de los intereses o el capital. (b) La entidad, por razones económicas o legales relacionadas con las dificultades financieras del deudor otorga a éste concesiones especiales que no le habrían sido otorgadas en otras circunstancias. (c) La dificultad financiera significativas del deudor ha pasado a ser probable que entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera. (SG 11.111). En Colombia existe el acuerdo de reestructuración, también la declaratoria de insolvencia económica para enervar la causal de dificultad financiera. Otros factores que también pueden ser evidencia de deterior del valor, incluyen cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno tecnológico, de mercado económico o legal en el que opera el emisor. (SG 11.112). La entidad evaluará los activos financieros que sean significativos de forma individual a efectos de deterioro de valor por separado. La entidad evaluará el deterioro del valor de otros activos financiero individualmente o agrupado sobre la base de características similares de riesgo de crédito. (SG 11.113). Cuando se calcula el deterioro de un grupo de activos de similares características, donde unos tienen deterioro y otros no lo tienen, la pérdida por deterioro que se calcula es sobre el valor total de los activos financieros. Medición del deterioro La entidad medirá la pérdida por deterior del valor de activos financieros medidos al costo o al costo amortizado como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontador a la tasa de interés efectiva original del activo. Si e activo financiero tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir la pérdida por deterioro del valor será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato. (SG 11.114). Reversión del deterioro 17 Si, en periodos posteriores, el importe la pérdida por deterioro del valor disminuye y puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del deudor), la entidad revertirá la pérdida por deterioro, ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuenta correctora. La reversión no dará lugar a un importe en libros del activo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe en libros que habría tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la pérdida por deterioro del valor. La entidad reconocerá el importe de la reversión en los resultados inmediatamente. (SG 11.115). Cuando mejora la situación del deterioro del activo y es menor o igual al deterioro registrado, la reversión es hasta por el valor de la concurrencia del periodo anterior. Cuando mejora en el deterioro mayor al deterioro registrado del periodo anterior, en este caso la reversión del deterioro no genera mayor valor en el importe en libros. Importe del valor del activo financiero $2.000 Valor razonable del activo financiero $2.200 Mejora en el valor del activo $ 200 Reversión de la pérdida por deterioro $ 100 Valor neto del activo financiero $2.000 Cuentas Débito Crédito C X C activo financiero 100 Recuperación pérdida por deterioro 9,80 Reconoce la reversión de la pérdida por deterioro del valor del activo financiero Baja en cuentas de un activo financiero La entidad dará de baja un activo financiero, cuando: (a) Cuando se liquiden los derechos contractuales, sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o (b) La entidad transfiera sustancialmente los derechos contractuales a terceros con sus riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero. Baja en cuentas de un pasivo financiero La entidad solo dará de baja un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es, cuando el contrato haya sido pagado, cancelado o expirado. Si el prestamista y el prestatario intercambian instrumentos financieros con condiciones sustancialmente diferentes, las entidades contabilizaran la transacción como una cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento de uno nuevo. Similarmente, la entidad contabilizara una modificación sustancial de las condiciones un pasivo financiero existente o de una parte de él, como una cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento de una nuevo. La entidad reconocerá en los resultados cualquier diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación pagada incluyendo cualquier activo transferido que sea diferente del efectivo o del pasivo asumido.