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¡Descarga Gruìa de contabilidad General y más Guías, Proyectos, Investigaciones en PDF de Contabilidad solo en Docsity! GUÌA MAAP: METODO DE ASEGURAMIENTO DE APRENDIZAJE CONTABILIDAD GENERAL Elaborado por: Lic. CPA. Nº 7161 Natalie Nazarena Bruno Cuellar SANTA CRUZ, JULIO 2019 INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 2 DATOS GENERALES DE LA CARRERA INSTITUTO DENOMINACIÓN DE CARRERA NIVEL DE FORMACIÓN RÉGIMEN DE ESTUDIO TIEMPO DE ESTUDIOS CARGA HORARIA Instituto Tecnológico “INFOCAL” Comercio Internacional y Adm. Aduanera 03 - CNG Técnico Superior Anualizado 3 años 3.600 horas OBJETIVO DE LA ASIGNATURA: Promover valores de transparencia y responsabilidad, conociendo las normas contables nacionales e internacionales vigentes, aplicando los registros y asientos contables de las transacciones comerciales, en procesos de ajustes contables de cierre de gestión y en la elaboración de estados financieros básicos de empresas comerciales, para la toma de decisiones en la implementación de las políticas contables emanadas por la gerencia. CONTENIDO UNIDAD 1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 1.1. Introducción 1.2. Definición de contabilidad 1.3. Objetivos e importancia 1.4. Campo de acción 1.5. Clasificación 1.6. Documentos Mercantiles 1.7. Diferencia entre Teneduría de Libros y la Contabilidad 1.8. Ecuación Contable 1.9. La transacción 1.10. Partida Doble 1.11. La cuenta 1.12. El Debe y el Haber 1.13. Catálogo de cuentas 1.14. Clasificación de las cuentas 1.15. Cuentas del activo circulante 1.16. Cuentas del activo fijo 1.17. Cuentas de otros activos 1.18. Pasivo circulante 1.19. Pasivo a largo plazo 1.20. Capital 1.21. Debe y Haber de cada cuenta INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 5 A fin de evitar interrupciones, los celulares se apagarán al entrar al aula o se pondrán en modo silencioso para atender llamadas o mensajes SOLO en caso de emergencia. Cualquier falta de respeto a los compañeros, al docente, al personal de apoyo o al personal administrativo, será severamente sancionada de acuerdo al reglamento de INFOCAL. En todo caso confiamos en que todos respetaremos las normas de conducta adecuadas. UNIDAD 1 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD 1.1. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD.- Como Ciencia: La ciencia que estudia el patrimonio de una unidad económica 1.2. OBJETIVOS E IMPORTANCIA.- La contabilidad es una ciencia económica que tiene por objeto, mediante un método específico elaborar una información sobre la realidad económico-patrimonial de las unidades económicas con el fin de que los usuarios de dicha información puedan tomar sus decisiones en las mejores condiciones. 1.3. CAMPOS DE ACCIÓN El campo de acción es muy amplio, tanto como las actividades del quehacer humano. La contabilidad, según el tipo de empresa con las que se aplique, puede ser: oficial, de servicios, comercial y de manufacturas (o costos). Contabilidad oficial: proporciona los mecanismos para registrar las actividades económicas de las empresas estatales y se rige por las normas que para el efecto expida su organismo rector, La Contaduría General de la Nación. Familia, empresa, ayuntamiento, Estado, etc. Conjunto de bienes y derechos a disposición de una unidad económica frente a los que se encuentran un conjunto de obligaciones y deudas. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 6 Contabilidad de servicios: Registra las actividades económicas desarrolladas por las empresas dedicadas a la prestación de servicios. Las conocidas como contabilidad bancaria, hotelera de seguros, pertenecen al grupo de servicios. Contabilidad comercial: Registra y controla las actividades que giran alrededor de la compraventa de mercancías en las empresas comerciales. Contabilidad de costos: Registra las operaciones económicas que determinan el costo de los productos semielaborados y terminados, en las empresas industriales. 1.3.1 ACTIVIDAD DEL PROCESO DE LA CONTABILIDAD Muchos son los estudios y publicaciones que establecen cuáles son las etapas que deben dar forma al citado proceso contable. Así, por ejemplo, una determina que las fases del mismo son las siguientes: - Registrar las operaciones en el libro diario. - Utilizar el libro mayor. - Acometer el balance de comprobación. - Llevar a cabo lo que son los ajustes y las pertinentes correcciones que fueran necesarias. - Crear la hoja de trabajo. - Preparar los estados financieros. - Acometer los asientos de cierre. El saldo de las cuentas, en definitiva, brinda información sobre el patrimonio y los resultados del ejercicio de la empresa, datos que son de gran importancia para los accionistas y las autoridades fiscales. 1.4. DIVISIONES DE LA CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE GESTIÓN DECISORES EXTERNOS DECISORES INTERNOS Elabora información para decisores internos. Se basa en básicamente en el análisis de los datos del proceso productivo del que se ocupa la Contabilidad interna. Pero la información para los usuarios internos se complementa necesariamente con información de la Contabilidad externa Elabora información para decisores ajenos a la unidad económica. Se basa en su mayor parte en la Contabilidad externa, pero también usa datos de la Contabilidad interna INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 7 1.5. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 10 Este es un documento privado de crédito, que en su caso puede ser elevado a instrumento público mediante el reconocimiento de firmas y rúbricas antes o después de la transacción. El pagaré se diferencia de la letra de cambio por:  Incluir la estipulación de intereses ordinarios y penales.  No pueden ser girado a la vista sino: o A días o meses fecha. o A fecha fija.  EL CHEQUE El cheque es una orden de pago con una determinada suma de dinero, debe ser pagado contra presentación del cheque en cajas de Bancos. Este documento mercantil permite al librador o cuentacorrentista retirar en su nombre en forma parcial o total de los fondos depositados en poder del librado o Banco. CARACTERISTICAS DEL CHEQUE El cheque tiene las siguientes características:  El cheque debe tener fondos disponibles. El girador debe tener, fondos depositados y disponibles en el Banco girado o haber recibido de éste autorización para girar cheques en virtud de una apertura de crédito.  El cheque se puede girar por dos modalidades: o Al portador. o Nominativa. Es decir a la orden de una persona natural o jurídica.  EL RECIBO El recibo es un documento mercantil, mediante el cual una persona acredita haber recibido de otra persona una determinada suma de dinero en efectivo o en especie y sirve de comprobante de pago. Existen varios tipos de recibos, entre las más importantes tenemos los recibos de:  Recibo de Caja de Ingreso.  Recibo de Caja de Egreso.  Recibo de Alquiler. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 11  Recibo de Depósito en cuenta corriente.  Recibo de Depósitos en garantía.  Recibo de Depósitos en custodia.  Recibo de Depósito a plazo fijo.  Recibo de Depósito judicial.  LA FACTURA La factura, es un documento mercantil de constancia escrita, que otorga un vendedor al comprador por la venta de bienes y servicios, con detalle de los bienes y servicios vendidos, precios y condiciones. La factura representa para el adquiriente la prueba de propiedad de los bienes o servicios comprados, desde el punto de vista contable esto permite:  Registrar en los libros el motivo del ingreso de efectivo o la constancia de una cuenta por cobrar para el vendedor.  Establecer la causa de un desembolso de efectivo o cheque que respalda el nacimiento de una obligación, para el comprador.  Se utiliza para fines estadísticos y para el control del movimiento de las mercaderías y cuentas por cobrar.  EL VALE En este sentido los vales son los documentos necesarios para ejercer el derecho, literal y autónomo, que en ellos se consigna. Su estructura personal es diferente a la letra; en el vale, quien lo crea, promete pagar su importe por sí mismo a una persona llamada beneficiario. En la letra, en cambio, el librador ordena pagar a una persona llamada girado, una suma determinada de dinero al beneficiario.  NOTA DE REMISIÓN Una nota de remisión es un tipo de documento que se utiliza cuando existe una relación de compra entre dos partes, y se extiende a la hora en la que una de las partes hace entrega de artículos o productos a la otra. Es importante destacar que no tiene el mismo valor que una factura, si no que actúa como un comprobante de que los artículos han sido entregados por una parte y recibidos por la otra. Es un documento que sirve para realizar verificaciones y no posee valor tributario alguno. De hecho, sólo puede tener validez cuando la parte que recibe la mercadería firma en conformidad dicha nota que extiende la parte que entrega.  NOTA DE DEBITO La nota de débito es un comprobante que una empresa envía a su cliente, en la que se le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que se indica en la misma nota. Este documento incrementa el valor INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 12 de la deuda o saldo de la cuenta, ya sea por un error en la facturación, interés por mora en el pago, o cualquier otra circunstancia que signifique el incremento del saldo de una cuenta.  NOTA DE CRÉDITO Una nota de crédito es un documento que se utiliza para anular facturas. Empieza a emitir notas de crédito cuando lo necesites usando Débitos. Es muy fácil y sencillo. Una nota de crédito es un documento legal que se utiliza en transacciones de compraventa donde interviene un descuento posterior a la emisión de la factura, una anulación total, un cobro de un gasto incurrido de más, devolución de bienes. 1.7. DIFERENCIA ENTRE TENEDURÍA DE LIBROS Y LA CONTABILIDAD Aunque a veces se tienden a confundir, teneduría de libros no es lo mismo que contabilidad, sino que la teneduría de libros se puede considerar como una parte de la contabilidad. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 15 Se dice técnicamente que se suscitó un hecho modificativo y favorable, cuando la empresa ha obtenido utilidad. La característica de la utilidad, necesariamente es afectar el patrimonio de una empresa produciendo un aumento. Demostración Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafo anterior. Para dejar claramente demostrado un hecho modificativo y favorable, vamos a utilizar el enunciado anterior. Para tal efecto; supongamos que Almacenes "Rosita" efectúa la venta de los 5 televisores cada uno en 1.200.00, cobrando la totalidad en efectivo. Después de efectuada la transacción, se puede observar, después de efectuada la transacción el patrimonio inicial de 50.000.00 se modificó a 51.C00.OO, como consecuencia de obtenerse utilidad de $ 1.000.00, al vender los mencionados televisores. La demostración que acabamos de realizar es el único procedimiento para determinar la utilidad o pérdida, es decir al precio de venta obligadamente se deberé restar el precio de costo, así este sea menor, igual o mayor.  Hechos modificativos desfavorables Se dice técnicamente que se suscitó un hecho modificativo y desfavorable, cuando la empresa ha obtenido pérdida. La característica de la pérdida, necesariamente es afectar el patrimonio de una empresa produciendo una disminución, Demostración Crearnos no necesario efectuar tal demostración, sin embargo, tomando el ejercicio anterior y suponiendo que la venta habría sido en 800.00 cada televisor, se obtendrá una pérdida de $ 1.000.00, resultado que afectaría el patrimonio disminuyéndolo en 1.000.00. 1.8.4. Hechos mixtos Se denominan hechos mixtos a la combinación de hechos permutativos y hechos modificativos. Es decir, son hechos mixtos todo aquel conjunto de o transacciones u operaciones comerciales suscitadas en una empresa a determinadas fechas, donde se efectúan cambios de activas por activos, pasivos por pasivos, activos por pasivos con incidencia sobre el patrimonio de una empresa. Para mejor estudio los hechos mixtos se sub-dividen en: favorables y desfavorables INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 16  Hechos mixtos favorables Se dice técnicamente que se suscitó un hecho mixto y favorable, cuando en la empresa se efectuó cambios de activos por activos, pasivos por pasivos, activos por pasivos con incidencia sobre el patrimonio de esta por obtenerse utilidad. La característica de los resultados (utilidad o pérdida) necesariamente es afectar el patrimonio de una empresa. En el caso de la utilidad por un aumento. Demostración Creemos no necesario efectuar tal demostración. Sin embargo, si analizamos el ejercicio anterior, observaremos lo siguiente: Se efectúo el cambio de un activo televisor por otro activo dinero, suscitándose un hecho permutativo. Se cuantificó el resultado de la operación emergente de la venta de televisores, originando una utilidad para de esta manera demostrar un hecho modificativo. Como quiera, que en dicho ejercicio se suscitaron simultáneamente hechos permutativos y modificativos, habremos demostrado un hecho mixto y modificativo.  Hechos mixtos desfavorables Se dice técnicamente que se suscitó un hecho mixto y desfavorable, cuando en la empresa se efectuó cambios de activos por activos, pasivos por pasivos, activos por pasivos con incidencia sobre el patrimonio de esta por obtenerse una pérdida. La característica de los resultados (utilidad o pérdida) necesariamente deben afectar el patrimonio de una empresa. En el caso de la pérdida por una disminución. Demostración Creemos no necesario efectuar tal demostración. Sin embargo; en el ejercicio anterior la venta habría sido en 800.00 cada televisor, se obtendría una pérdida de 1.000.00, resultado que afectaría el patrimonio disminuyéndolo en 1.000.00 observando lo siguiente: Se efectúo el cambio de un activo televisor por otro activo dinero, suscitándose un hecho permutativo. Se cuantificó el resultado de la operación emergente de la venta de los mencionados televisores, originando una pérdida para de esta manera demostrar un hecho mixto desfavorable. Como quiera, que en dicho ejercicio se suscitaron simultáneamente hechos permutativos y modificativos, habremos demostrado un hecho mixto y desfavorable. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 17 1.11. DEFINICION DE LA CUENTA.- Una cuenta contable es un registro donde se identifican y anotan, de manera cronológica, todas las operaciones que transcurren en el día a día de la empresa. El PGC nos facilita un cuadro de cuentas donde podemos encontrar un listado de cuentas contables que podemos utilizar en nuestra contabilidad. 1.12. PARTES DE UNA CUENTA.- Las partes de una cuenta contable son las siguientes:  Titular.- Corresponde al nombre de la cuenta, o sea es el nombre de la cuenta con la cual se está registrado.  Débito.- También se le conoce como debe, esta parte llega a representar todo aquello que entra al negocio, o simplemente indica la razón del por qué algo salió. Suele ubicarse en el área izquierda de la cuenta.  Saldo.- Se trata de la diferencia que existe entre el haber y él debe. Cuando la suma de los débitos de la cuenta llegan a ser superiores que la suma de los créditos, la cuenta tendrá un saldo deudor; ahora bien, si el total de los créditos llega a superar el total de los débitos entonces el saldo será acreedor.  Crédito.- Usualmente se le nombra haber. Se sitúa en el área derecha de la cuenta y llega a mostrar todos aquello que sale de una empresa, o simplemente representa el motivo del por qué algo entró. 1.13. DEFINICION DE CATALOGO DE CUENTAS.- Son un conjunto de cuentas que están lógicamente organizadas atendiendo a las características de la empresa, y las normas técnicas y legales, para formular los Estados Financieros y Operativos necesarios para la gestión administrativa y contable, deben ser flexibles para poder incorporar las cuentas que se generen en un futuro. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 20  Terrenos  Edificios Se clasifican en:  Activo circulante o corrientes  Activos fijos  Otros activos 1.15. Activos circulantes o corrientes: Son aquellos activos que son efectivos o que se pueden convertir fácilmente a efectivo en un plazo no mayor a doce meses. Para efectos de ubicación, en el balance deben aparecer en orden de liquidez de la siguiente forma:  Caja  Bancos  Cuentas por cobrar, e  Inventarios 1.16. Activos fijos: Inmuebles, maquinarias y equipos. En esta categoría incluye aquellos bienes que cumplen con las siguientes características:  Ser propiedad de la ONG  Ser de naturaleza duradera  No estar destinados para la compra/venta  Que sean necesarios para desarrollar los programas o actividades de la organización. Dentro de estos activos, se mencionan: mobiliario, vehículos, enseres, equipo, edificios, etc. 1.17. Otros activos: En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni como circulantes ni como fijos, pero que son propiedades que la organización tiene y que utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastos pagados por adelantado, alquileres, seguros, papelería, etc. De acuerdo con esta clasificación, los activos totales de una organización son: Activos totales = Activos circulantes + Fijos + Otros Activos INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 21  Clasificación del Pasivo Los pasivos son obligaciones que, al igual que los activos tienen una clasificación de acuerdo con el orden de prioridad de pago. Los pasivos deben clasificarse como: Pasivos circulantes o de corto plazo, pasivos a largo plazo y Otros pasivos. 1.18. Pasivos circulantes o a corto plazo: Son aquellas obligaciones que deben cancelarse en un plazo menor a un año. En el balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad:  Obligaciones bancarias  Cuentas por pagar a proveedores  Otras cuentas por pagar  Prestaciones sociales por pagar  Impuestos por pagar  Asignaciones a proyectos Pasivo fijo o a largo plazo, en esta categoría se ubican las obligaciones que deben cubrirse en un plazo mayor a un año.  Documentos por pagar  Cuentas por pagar  Asignaciones a proyectos 1.19. Pasivos no circulantes o a largo plazo: Al igual que los activos, la clasificación: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que no se clasifican como corrientes, ni como a largo plazo, tales como: préstamos sin interés, ni fecha específica de cancelación; y alquileres o arrendamientos cobrados por anticipado. De acuerdo con las categorías de pasivos estudiadas, los pasivos totales de una organización son: Pasivos totales = Pasivos corrientes + Fijos + Otros pasivos 1.20. Patrimonio o Capital: Constituye la parte que la organización ha acumulado como propio, a través del tiempo, constituyéndose en un capital que será de utilidad en el momento que se presente alguna crisis o falta de financiamiento. Este fondo se conforma por:  Resultados positivos o negativos, habidos en un período determinado entre los ingresos y egresos.  Donaciones recibidas de otros organismos, sea en efectivo, o en especie y INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 22  Las cuotas que los socios hacen efectivas. De lo anterior se deriva que, este fondo, resulta de la sumatoria de: Patrimonio = Resultados + Donaciones + Cuota socios 1.21. REGLAS PARA EL MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS.- Las cuentas tienen dos movimientos a saber:  Movimiento Débito: anotaciones que se hacen en el lado derecho de una cuenta para registrar los aumentos o disminuciones.  Movimiento Crédito: anotaciones que se hacen en el lado izquierdo de una cuenta para registrar los aumentos y las disminuciones. Estos aumentos y disminuciones a las cuentas son provocados por las transacciones comerciales que diariamente realiza un negocio. Ejemplo: compras, ventas, cancelaciones a deudas, inversiones, retiros, devoluciones, etc. Pasos para analizar una transacción comercial: 1. Determinar una cuenta afectada (nombre) 2. Clasificar la cuenta según su grupo (activo, pasivo, capital, ingreso, costo y gasto) 3. Determinar si la cuenta aumenta o disminuye y anotar en el lado correcto. Como podrás notar en el último paso se habla de determinar si la cuenta aumenta o disminuye y anotarla en el lado correcto. Ahora bien, ¿cómo determinamos si una cuenta aumenta y disminuye y dónde debemos anotarla? Presta atención al siguiente cuadro: INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 25 Libros principales Con el nombre de libros principales se denominan contablemente los libros Diario y Mayor. Anteriormente se incluía el libro de Inventarios o Balances. Libros auxiliares Son todos aquellos que sirven para desglosar, de forma pormenorizada, parte de la información que aparece en los libros principales. Destacan entre otros: – Libro auxiliar de caja: sirve para el registro de todo el movimiento de cobros y pagos realizados en efectivo. Su movimiento ha de coincidir con la cuenta Caja. – Libro auxiliar de bancos: se registrarán todas las operaciones que se realicen con una entidad bancaria determinada. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 26 – Registro de efectos comerciales a cobrar: se registrarán todos los da- tos relevante de las letras de cambio que la empresa gire a cargo de terceros. – Registro de efectos comerciales a pagar: se transcribirán los datos más importantes de las letras de cambio que la empresa tenga que pagar a sus acreedores, proveedores, etc. – Libro de cuentas corrientes con clientes y proveedores: se abrirán tantas fichas como clientes y proveedores tenga la empresa, desglosando sus cuentas contables. En ellas se registrarán las ventas o compras de bienes y/o servicios prestados, así como los pagos que se realicen. Se deberá indicar en cada ficha los datos del cliente o proveedor, así como la fecha de las operaciones, el concepto, abonos, cargos, saldo, etc. Los libros auxiliares de los empresarios individuales sometidos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (compras, gastos, ventas, ingresos, caja y bancos) deben estar diligenciados en la Administración o Delegación de Hacienda antes de su utilización. CONDICIONES INTRÍNSECAS Y EXTRÍNSECAS Hay dos formas de llevar la contabilidad, utilizando todo el sistema contable, o con comprobantes diarios. - Condiciones Intrínsecas, aperturación de libros por un notario de fe pública. - Condiciones Extrínsecas, Expresados en moneda nacional, no alterar en los asientos el orden de las fechas, no espacios en blanco, no sobrescribir o borrar, no arrancar hojas u otra alteración. 2.2. ASIENTO El libro Diario se pudieran registrar, tanto las cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores, se le dio a dicho libro el siguiente rayado. A este rayado se le conoce con el nombre rayado de Diario continental. Uso de las columnas. El uso de las columnas que constituyen el rayado anterior es el siguiente: - Columna para el número de asiento. En esta columna se anota el número que le corresponde a la operación en el momento de registrarla. El número debe ser progresivo. - Columna para folios del Mayor. En esta columna se anota el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento, según su folio en el Mayor. - Columna de La fecha. La fecha que se anota es el día en que se efectuó la operación, y no la del día en que se registra. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 27 - Columna detalle, aquí se registra el nombre de las cuentas de cargo y el nombre de las cuentas de abono. La redacción. La redacción de los asientos de Diario debe contener las siguientes partes: a) Indicación de la operación b) .b) Forma de pago. c) c) Documento que comprueba la operación. Eje. Se compra en fecha 23 – 3 – 04 muebles para uso de la empresa por Bs. 2000 pagándose con el cheque del BNB. 15.04 - 14 - Muebles y enseres 2.000.- a) Compras 2.000.- Eje. El 1 de abril de 2004 se encuentra que existe un depósito en Bancos por Bs. 3000. 25.03 - 15 – Banco 3.000.- a) Caja 3.000.- Ejemplo. Se hizo una venta por Bs. 1000 que el contador registro de la siguiente manera. - x - Caja 1000.- a) Ventas 1000.- Clases de asiento Se denomina asiento contable, a cada una de las anotaciones o registros que se realizan en un Libro de Contabilidad con la finalidad de registrar un movimiento comercial o económico. ¿Qué es el sistema de partida doble? Es la base de la contabilidad actual, donde cada asiento contable está formado por un débito y un crédito. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 30 Total activos no corrientes45.000.000 Otros activos -0- Total activos Bs. 110.000.000 Total patrimonio Bs. 105.000.000 Total pasivo y patrimonio Bs. 110.000.000 En términos generales, el anterior debe ser el balance inicial que se debe preparar y presentar al conformarse una sociedad. 2.4. LIBRO DIARIO El libro Diario, conocido también con el nombre de libro de primera anotación, es aquel en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando. Formato Encabezado del Diario. Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de los Diarios son los siguientes: 1. Número del Diario; el número debe ser progresivo. 2. Clase de negocio. 3. Nombre del negocio. 4. Nombre del propietario. En el libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente, indicando no sólo el nombre de las cuentas de cargo y abono, como hasta ahora se ha venido haciendo, sino, además, una serie de datos de carácter informativo, como son: 1. Fecha de operación. 2. Número de orden de la operación. 3. Nombre de las personas que intervienen en la operación. 4. Nombre y número de los documentos que amparan la operación, por ejemplo, facturas, recibos, notas, letras de cambio, pagarés, etcétera. 5. Vencimiento de los documentos 6. Condiciones bajo las cuales se contrató la operación; por ejemplo, en efectivo, a crédito, parte en efectivo y el resto a crédito, etcétera. Todos estos datos, y algunos más que requiera la naturaleza misma de las operaciones, se deben mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario. LIBRO DIARIO Fecha Detalle o cuentas Folio Debe Haber SUMAS TOTALES INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 31 2.5. LIBRO MAYOR: PARTES QUE COMPONEN EL LIBRO MAYOR El libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo, Pasivo y Capital. Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación, pues los datos que aparecen en él provienen del libro Diario, del cual se copian las cuentas, los valores y las fechas. La conformación del Libro Mayor está dado por: a) El número de la cuenta b) El nombre o título de la cuenta c) Fecha que corresponde al asiento respectivo. d) Detalle, que indica la contra cuenta. e) Folio, que es la referencia que señala el número del asiento diario y la hoja en la cual se encuentra f) Las columnas Debe – Haber. LIBRO MAYOR No. NOMBRE DE LA CUENTA Fech a Detalle Foli o Deb e Fec ha Detalle Foli o Hab er Ejemplo. Se vende al crédito mercaderías por valor de Bs. 1.000.00 - x – Cuentas por Cobrar 1.000.- a) Ventas 1.000.- Ventas Cuentas por Cobrar 1.000.- 1.000.- INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 32 PORTAFOLIO UNIDAD II PROBLEMAS ABP Práctica de contabilidad 1 Con la siguiente información, registre “Libro Diario y Mayor” a) Sin factura b) Con factura - El comerciante inicia actividades con 57000 en efectivo; muebles por 5200; Y UN CAPITAL por 62200.- 16/07/2016 - Abre una cuenta corriente con el 50% del efectivo.- 28/07/2016 - Compra mercaderías por 6800.- al contado con cheque. 11/08/2016 - Alquila un local comercial, 300.- paga con efectivo 15/08/2016 - Vende mercaderías por 5600. Al contado con factura. 27/08/2016 - Cancela, luz, agua, teléfono, 115.- con un cheque. 30/09/2016 - Vende mercaderías por 2000. A crédito con letras de garantía.20/10/2016 - Deposita el efectivo de las dos ventas. 31/10/2016 Práctica de contabilidad 2 Con base en la siguiente información: a) Balance inicial b) Registre en el Diario las transacciones correspondientes a la empresa “EL CARNAVAL, S.A.” correspondientes al mes de diciembre del 2010. c) Realice los pases al Mayor en cuentas “T”. Tres socios deciden fundar la sociedad “EL CARNAVAL, S.A.”. En consecuencia se emiten y suscriben 2.500 acciones de la empresa, con un valor nominal de Bs 2000 cada una. El aporte fue hecho en efectivo.  05/12/10 Se obtiene un préstamo de un banco por Bs 3.500, por el cual se firma una letra de cambio a cinco años plazo.  10/12/10 Se compra mobiliario y equipo de oficina con un costo de bs 2.200por el cual se efectuó un pago parcial de bs 500y por el saldo se firmó una letra a dos años plazo.  12/12/10 Se compra un terreno con un costo de bs 2.550y un edificio con un costo de bs 4.900, para cuya adquisición se obtuvo un crédito con un ente bancario a cinco (5) años plazo, con garantía hipotecaria sobre el inmueble. El banco cancela el monto citado directamente al vendedor.  17/12/10 Se compran mercaderías para el inventario de la empresa por un monto de bs 2.325.; se paga de contado el 50% y el resto a 30 días plazo. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 35 3.4. Formato. Comercial “Torres “y Cía. Balance de Comprobación Al 01.06.2004 (Expresado en Bolivianos) No. Detalle Sumas Saldos Debe Haber Deudor Acreedor SUMAS TOTALES PORTAFOLIO III 1. Elaborar el balance de comprobación de sumas y saldos a los ejercicios 2 y 3 del portafolio 2. UNIDAD 4.- AJUSTES Y REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 4.1. ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES PARA LOS ASIENTOS DE AJUSTE Un ajuste contable es una regularización que tiene que ejecutar una empresa, generalmente al cierre de ejercicio contable, para asignar e imputar de forma conveniente los activos, pasivos, gastos e ingresos a sus ejercicios económicos correspondientes. Se trata de correcciones contables que deben realizarse para obtener el resultado contable de forma correcta. Aunque los ajustes contables afectan tanto a activos y pasivos como a ingresos y gastos, los más importantes son los que afectan a estos últimos, ya que van a modificar el resultado contable. 4.2. INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS Uno de los objetivos de la contabilidad es informar sobre las causas que han originado los gastos y los ingresos. Esta información se hará realidad con una simple transcripción a un asiento de los saldos que tengan en ese momento las cuentas de los grupos 6 Y 7, es decir, de los grupos de gastos e ingresos. Todos INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 36 los saldos de estas cuentas se pasan a la cuenta (129) RESULTADO DEL EJERCICIO, después de cuya operación todas ellas quedaran saldadas y cerradas. Eje. El 22 de abril se recibe una factura de luz correspondiente al mes de marzo por Bs. 3000 no cancelados. 22.4.05 - x - Energía eléctrica 300.- a) Energía eléctrica por pagar 300.- Recepción de la factura de energía eléctrica correspondiente Al mes de marzo, no cancelado pagadero en fecha xxxxxxxxxx. En fecha 5 de mayo se cancela la factura de luz. 5.5.05 - x - Energía eléctrica por pagar 300.- a) Caja 300.- Eje. El 26 de abril nos adeudan por concepto de alquileres Bs. 800 correspondiente al mes de marzo del año en curso. 26.4.05 - x - Alquileres por cobrar 800 a) Alquileres percibidos 800 30.4.05 - x - Caja 800 a) Alquileres por cobrar 800 4.3. INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS Este ajuste nos permite imputar los ingresos y los gastos al ejercicio que corresponda. Son ingresos y gastos que hemos contabilizado en el ejercicio actual, pero que realmente pertenecen a ejercicios futuros. De ahí la denominación de “gastos o ingresos anticipados”. A continuación se muestra un ejemplo de gastos anticipados. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 37 Eje. En 27 de abril se pagaron Bs. 1500 por concepto de un contrato de seguros de la compañía Unión sobre inmuebles que tiene la empresa y cuya vigencia será de dos meses; dicho pago fue en efectivo. 27.4.05 - x - Seguros anticipados 1.500.- a) Caja 1.500.- Seguro contrato de la Cía. Unión para asegurar los bienes Inmuebles de la empresa por el lapso de dos meses. 30.4.05 - x - Gastos por seguros 75 a) Seguros anticipados 75 Devengamiento del seguro vencido por tres días. Eje. Se recibe Bs. 1000 por concepto de alquileres por el lapso de dos meses. El pago se realizó en efectivo en fecha 1 de mayo. 01.05.05 - x - Caja 1.000.- a) Alquileres anticipados 1.000.- Registro del pago pon concepto de alquileres del Sr. Xxxx Cuya vigencia es de dos meses. 01.06.05 - x - Alquileres anticipados 500.- a) Ingresos por alquileres 500.- Se efectúa el ajuste correspondiente al 1 de junio del 2005. 4.4. ACTUALIZACIÓN Y DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO Los inmovilizados de una empresa pueden perder valor por el uso, por el paso del tiempo o por circunstancias excepcionales. Cuando pierden valor por el uso y por el paso del tiempo (que será en cualquier caso) se realizan los ajustes por amortización. Aplicando un coeficiente de amortización a la valoración del inmovilizado, se obtiene la cuota por amortización, que se contabiliza como gasto y, por tanto, disminuye el resultado contable. Esta regularización se realiza a fecha de cierre de ejercicio o en el momento de venta de un inmovilizado. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 40 Compras 2.000.- a) Banco 2.000.- Corrigiendo - 51 - 15.04 Muebles y enseres 2.000.- a) Compras 2.000.- Corrección del asiento No. 50 por mala identificación de Las cuentas. 4. MALA ANOTACIÓN DE CIFRAS.- ERROR POR DEFECTO. Ejemplo. Se hizo una venta por Bs. 1000 que el contador registro de la siguiente manera. - x - Caja 100.- a) Ventas 100.- Corrigiendo - x - Caja 900.- a) Ventas 900.- Para corregir el asiento No. X por error en la cantidad En defecto. ERROR POR EXCESO. Ejemplo. Si la venta anterior pagada con efectivo se contabiliza equivocadamente de la siguiente manera. -x - Caja 10.000.- a) Ventas 10.000.- Corrigiendo - x - INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 41 Ventas 9.000.- a) Caja 9.000.- Para corregir el asiento No. X por error en la cantidad En exceso. 5. ASIENTOS QUE INCUMPLEN LA LEY DE LA PARTIDA DOBLE. Ejemplo. Se compra mercaderías el 22.3.04 por Bs. 579 al contado, que el contador registro así. 22.3.04 - x - Compras 597.- a) Caja 579.- El 23.3.04 se descubrirse evidencia el error. - x - Caja 579.- a) Compras 597.- Anulación del asiento No. X por mala contabilización. PORTAFOLIO IV 1. El balance de la Sociedad “Novicios Ltda.” al 1/1/1 es el siguiente: Caja 1.000 Deuda con Banco 2.000 Terreno 2.000 Máquina 500 Capital 900 Utilidad Acumulada 600 Supondremos que la deuda no genera intereses y que no hay inflación. Las operaciones que realiza la empresa durante el año 1 son las siguientes: 1 Los socios acuerdan por escritura pública un aumento de capital por 250 que se paga capitalizando parte de las utilidades acumuladas. 2 Se pagan 300 de la deuda bancaria. 3 La máquina sufre un desperfecto, se para por arreglo 125 4 Se distribuyen 200 de la utilidad acumulada 5 Se vende el terreno en 2.900, recibiéndose 1.500 al contado y aceptando el comprador una letra a dos años plazo por el saldo. Las operaciones que realiza la empresa durante el año 2 son las siguientes: 1) Un nuevo socio se incorpora a la sociedad, aportando 1.000 de capital social, el que se paga en dinero efectivo. 2) La sociedad abre cuenta bancaria y deposita en ella 2.800. 3) La sociedad paga 1.200 por una campaña publicitaria en televisión de tres meses para el año 2, por el lanzamiento de un producto. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 42 4) La sociedad paga 400 por anticipado por arriendo de un local por el año 3. 5) La sociedad crea y registra la marca "LIQUISOFT", proceso que significa desembolsos por 15. 6) La sociedad compra a un tercero la marca "LIQUITEC" en 900. Se piden: Libro diario con sus ajustes correspondientes, mayor y Balance de comprobación. 2. Se constituye la sociedad “Asesorías Ltda.”, aportando los tres socios 2.500 c/u. Operaciones durante año 1: 1) Se compra un terreno en 1.200, pagando 600 al contado y emitiendo tres letras de vencimiento anual, iguales y consecutivas, por el saldo, pagándose la primera de ellas el año 2. 2) Se arriendan en enero oficinas por 50 mensuales, pagando los dos primeros años al contado. 3) Se adquieren sistemas computacionales por 800. 4) Se contratan los servicios de un ingeniero en computación con el objeto de instalar un sistema de redes para el manejo operacional de la empresa. La sociedad paga al ingeniero 1.200 por los servicios prestados. 5) Se contrata en enero a un ingeniero comercial, doctorado en Cambridge y con un Master en Administración en Empresas en la Universidad de Harvard, para que desempeñe el cargo de Gerente General. El contrato de trabajo establece una remuneración mensual de 20. 6) Se contratan los servicios de una empresa de publicidad con objeto que ésta cree un logotipo para la empresa. Por estos servicios se le pagan 150. 7) Se pagan cuentas de agua, luz y teléfono por un monto total mensual de 5 en total. 8) Se celebra un contrato publicitario en enero en virtud del cual, la empresa se compromete a pagar a un popular equipo de fútbol la suma de 500 anuales, los que se pagan de inmediato a cambio de los cuales el club deberá lucir el logo de Asesorías Ltda. En sus azules camisetas. Se piden: Libro diario con sus ajustes correspondientes, mayor y Balance de comprobación. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 45 UNIDAD 6.- LOS ESTADOS FINANCIEROS Son herramientas o medios que utilizan las empresas, para presentar su situación financiera a una fecha determinada, y presentan las diferentes actividades que realiza una empresa para obtener flujo de efectivo (entradas y salidas). Los estados financieros tienen como objetivos:  Lograr satisfacer la necesidad de información de personas que necesitan los estados financieros para utilizarlos como fuente principal para informarse de las actividades económicas de la empresa.  Proporcionar a los inversionistas y acreedores información útil que le permita predecir, comparar, y evaluar los potenciales relativos a los flujos de efectivo.  Proporcionar informaciones de utilidad para poder evaluar la capacidad de administración utilizando con eficacia los recursos de la empresa que permitan lograr los objetivos propuestos.  Proporcionar informaciones relativas a las transacciones y demás eventos que sirva para predecir, comparar y evaluar la capacidad generadora de utilidades.  Proporcionar un elemento de información financiera, que permita la comparación de la productividad o efectividad de los periodos anteriores con el actual. 6.1 ESTADO DE RESULTADO Constituye uno de los más importantes estados financieros que elabora el contador, ya que este informa sobre los resultados operacionales (ganancias o pérdidas) en un periodo especifico de una empresa, que no solamente es importante para la toma de decisiones administrativas, sino también para el pago de los impuestos correspondiente (impuesto sobre la renta). Los componentes básicos del estado de resultado son los Ingresos, que regularmente proviene de la venta de bienes y servicios de la empresa, los costos, cuando es una empresa de venta de mercancía, y los gastos que tiene la empresa para mantenerse en operación, de manera que con la formula Ingresos – costos – gastos = Ganancia o Pérdida. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 46 ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS Existen algunos conceptos del estado de resultados que es conveniente conocer para llegar a entenderlo y poder saber cómo se hace. Con esta guía para realizar la presentación de resultados de la empresa podrás saber la estructura del estado de resultados, destacamos los principales componentes o cuentas que quedarán reflejadas: 1. Ventas: primer dato de cualquier estado de resultados. Se refiere a los ingresos totales percibidos por las ventas realizadas en ese período concreto. 2. Coste de ventas: ¿cuánto le costó a la empresa el artículo que vende? 3. Utilidad bruta: diferencia entre ventas y coste de ventas, indicando qué gana la empresa, en bruto, con el producto vendido. 4. Gastos de operación: gastos involucrados directamente en el funcionamiento de la empresa (luz, agua, salarios, etc.). 5. Utilidad sobre flujo (EBITDA): ganancias de la empresa sin tener en cuenta gastos financieros, impuestos y otros gastos contables. 6. Depreciaciones y amortizaciones: importes que disminuyen el valor contable de los bienes tangibles que se utilizan en la empresa para llevar a cabo sus operaciones. Por ejemplo: maquinaria, vehículos de transporte, etc. 7. Utilidad operativa: diferencia entre el EBITDA y el montante de las depreciaciones y amortizaciones, indicando la ganancia o pérdida de la empresa en función de sus actividades productivas. 8. Gastos y productos financieros: gastos e ingresos no relacionados directamente con la operación principal de la empresa. Se refiere, normalmente, a importes referentes a bancos: pago de intereses, por ejemplo. 9. Utilidad antes de impuestos: pérdida o ganancia tras cubrir obligaciones operacionales y financieras. 10. Impuestos: importe que paga la empresa al Estado según su desempeño. 11. Utilidad neta: última cuenta del estado de resultados, que refleja la ganancia o pérdida final tras gastos operativos, financieros e impuestos. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 47 COMERCIAL “LA ECONOMICA “ ESTADO DE RESULTADOS Por el período terminado al 31.12.2004 (Expresado en Bolivianos) INGRESOS Ventas 2.000.- Ingresos por alquileres 500.- Total Ingresos 3.000.- MENOS EGRESOS Sueldos y Salarios 1.000.- Gastos varios 500.- Servicios profesionales 1.000.- Total Egresos 2.500.- Más otros egresos 300.- Total general de Egresos 2.800.- Utilidad de la Gestión 200.- El estado de resultados es imprescindible para la realización del balance general. Esto se debe a que del estado de resultados se obtiene la utilidad o pérdida del ejercicio que forma parte del balance general y específicamente del capital contable. Descubre toda la información sobre el balance general y su distribución. 6.2 ESTADO DE SITUACIÓN O BALANCE GENERAL Es el estado financiero que muestra la situación financiera de la empresa en un periodo determinado y contiene las cuentas reales (activo, pasivo y capital). En este se muestran las cuentas de activos, de pasivos y de capital de la empresa mostrando así como esta financieramente, y probando la igualdad de la ecuación contable A=P+C (activo = pasivo + capital). Los estados financieros son una parte fundamental de la contabilidad en las empresas y forman parte del ciclo contable, puesto que una de las principales INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 50 PORTAFOLIO VI Ejercicio 1 La empresa comercial SOYUS SRL realiza sus operaciones del año 2015 dedicándose a la comercialización de televisores, de la siguiente manera: Banco Nacional de Bolivia MN 10.000.- Cuentas por pagar 15.000.- Cuentas por cobrar 5.000.- Capital Social 25.000.- Inventario (20 TV) 20.000.- Equipo de Computación 5.000.- Los movimientos durante el mes son los siguientes: a) Compra a crédito de 5000 televisores a un costo de bs 500 cada uno con factura N° 1455 en fecha 10/01/2015 b) Venta de 5000 televisores a bs 700 cada uno se cobra al contado con cheque N° 2 del Banco ganadero el 15/01/2015. c) Se cancela la factura de compra con cheque, y se cancela con otro cheque el 50% de las cuentas por pagar pendientes de pago el 20/01/2015. d) Se paga sueldos el 31/01/2015 con fondos de la empresa. e) Se cobra el 100% de las cuentas por cobrar en efectivo. El 31/1/2015. f) Se cancela luz bs. 200.-, agua bs. 250.-, teléfono bs 120.- y el internet bs 250.- todo con factura. Dato adicional.- Tomar en cuenta al final la compensación del Impuesto al valor agregado. Se pide: - Libro diario. - Libro Mayor. - Balance de Sumas y saldos. Ejercicio 2.- A partir del siguiente Balance de Sumas y Saldos de la Compañía Cristales S.A. al 31/12/2010 registra las siguientes operaciones Caja 3.000.000 Proveedores por pagar 21.500.000 Banco Cta. Cte. 21.500.000 Maquinaria 50.000.000 Edificio 53.000.000 Muebles y Enseres 30.380.000 Alquileres 2.000.000 INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 51 Cuentas por Cobrar 30.000.000 Gs. Documentos por pagar 53.000.000 Inventario 59.000.000 Capital en Acciones 70.000.000 Muebles y Útiles 36.560.000 Servicios Básicos 3.560.000 Ventas (la diferencia) - Se cobra la cuenta de un cliente por valor de 3.500.000 Gs. - Se compra mercadería al contado (con cheque) por 5.500.000 Gs. - Se cancelaron con cheque los alquileres adeudados hasta la fecha. - Se recibe 1.500.000 Gs. en efectivo a cuenta de una futura venta. - Se compró al contado un escritorio destinado para las oficinas por valor 1.100.000. Con las informaciones presentadas es necesario: 1. Registrar en el Libro Diario todas las operaciones correspondientes. 2. Mayorizar todas las cuentas. 3. Realizar Ajustes de los activos fijos y cuentas patrimoniales. 4. Elaborar el Estado de Resultados y el Balance General UNIDAD 7 ASIENTOS DE CIERRE Los asientos de cierre son aquellos registrados con el objeto de cerrar definitivamente a fines de gestión los saldos de todas las cuentas que tuvieron movimiento durante el periodo. El objetivo fundamental de practicar los asientos de cierre, es no permitir la posterior incorporación de transacciones u operaciones y eliminar definitivamente las cuentas de resultados: costo, gastos e ingresos y transitoriamente las cuentas de balance: activos, pasivos y de patrimonio. Los asientos de cierre toman como base de información las hojas de trabajo. Clases de asientos de cierre Los asientos de cierre más usados en cualquier sistema contable son los siguientes:  Asiento de cierre para las cuentas de costo y gastos  Asiento de cierre para las cuentas de ingresos  Asiento para registrar el resultado del periodo  Asiento para cerrar las cuentas del balance Asiento para cerrar cuentas de costo y de gastos Este asiento consiste en dejar en cero saldos de las cuentas de costo y de gastos, debitando a la cuenta de “Pérdidas y ganancias” por el importe total de la columna INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 52 de gastos de la hoja de trabajo de 10 columnas, y acreditando a las cuentas correspondientes de costo y de gastos. 20xx, 31 de diciembre. CUENTA DEBE HABER Pérdidas y Ganancias xxxxx Cuentas de gasto y costos xxxxx Para cerrar las cuentas de gastos y costos de la gestión 20xx. Asiento para cerrar cuentas de ingresos Este asiento tiene el objetivo de saldar las cuentas de ingreso, debitando las mismas y acreditando a la cuenta de “Pérdidas y ganancias” por la suma de ingresos, que debe coincidir con el total de la columna correspondiente de la hoja de trabajo. 20xx, 31 de diciembre. CUENTA DEBE HABER Cuentas de Ingreso xxxxx Pérdidas y Ganancias xxxxx Para cerrar las cuentas de ingreso de la gestión 20xx. Asiento para registrar el resultado de la gestión El tercer asiento tiene por finalidad determinar el resultado económico obtenido a fines de gestión en la empresa: utilidad o pérdida. En caso de obtener utilidad: debitar la cuenta de “Pérdidas y ganancias” por el importe de la utilidad imponible y acreditar a las siguientes cuentas: “Impuesto a las utilidades por pagar” (25% sobre la utilidad imponible), “Reserva legal” y otras autorizadas por el código de comercio y “Resultados acumulados” el importe de la utilidad neta. 20xx, 31 de diciembre. CUENTA DEBE HABER Cuentas de Ingreso xxxxx Impuesto a las Utilidades por Pagar xxxxx INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 55 INFORMACION ADICIONAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 1. Regularizar el saldo neto del Impuesto al Valor Agregado 2. Actualizar y depreciar los bienes de uso, tomando en cuenta lo siguiente: Las computadoras fueron adquiridas el 25 de abril de 2015, los muebles y terrenos arrastran saldos desde el 31 de diciembre de 2014. 3. Re expresar valores patrimoniales desde el 31 de diciembre de 2014 4. Los seguros pagados por adelantado equivalen a USD 1.200 y corresponden desde el 1 de junio de 2015 hasta el 30 de abril de 2016 NOTAS: a) Las variaciones por Unidad de Fomento a la Vivienda son: Al 31 de diciembre de 2015 2,01134 Al 31 de diciembre de 2014 1,84245 Al 25 de abril de 2015 1,95245 SE PIDE: INCORPORAR LOS ASIENTOS DE AJUSTE, ELABORAR LA HOJA DE TRABAJO EEFF Y ASIENTOS DE CIERRE CUENTAS SALDOS Deudor Acreedor Alquileres percibidos 7.700 Banco La Paz S.A. 13.400 Inventario 28.500 Crédito Fiscal – IVA 3.800 Capital 35.000 Debito fiscal – IVA 4.140 Documentos por cobrar 2.500 Equipos de computación 5.200 Letras por cobrar 4.200 Letras por pagar 2.100 Muebles y enseres 5.000 Sueldos y salarios 10.200 Seguros pagados por adelantado 8.340 Terrenos 25.000 Ventas 57.200 TOTALES 106.140 106.140 INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 56 Ejercicio 3.- 1ro de Junio de 2009. Almacenes “Bella Aurora” SRL para proseguir sus actividades cuenta con la siguiente información  Deposito en cuenta corriente No 123 del Banco Unión S.A. por Bs 9.200,00  Cinco sillones cada uno valuados en Bs 1.440,00  Billetes del corte de Bs 100,00; 50 unidades y del corte de Bs 50,00; 50 unidades  Depósito de Celeste Blanco por Bs 3.000,00 a cuenta de compras futuras que efectuara  Pagare No 32 girado en favor de Importadora “Luna” por Bs 1.250,00  Cinco escritorios cada uno valuado en Bs 1.240,00  Letra de cambio No 11 girado por Pancho Bueno con vencimiento el 10 de Junio de 2009 por Bs 5.000,00  Pagare No 33 girada en favor de Casa Pinola Ltda. Por Bs 2.500,00  Impuesto al valor agregado pendiente de pago por Bs 1.250,00  Desembolsos por obtención de documentación legal para proseguir con sus operaciones por Bs 1.200,00  Dos equipos de computación cada uno valuado en Bs 2.700,00  Aportes efectuados por la propietaria Bella Aurora que asciende a Bs 25.000,00  Letra de cambio No 12 girado por Leoncio León con vencimiento el 23 de junio de 2009 por Bs 6.000,00  Seguros por Bs 2.900,00 con vigencia hasta el 30 de septiembre de 2009  Préstamo obtenido por el Banco de Crédito S.A. por Bs 26.000,00 pagaderos en tres años  Cinco libreros cada uno valuado a Bs 1.880,00 6 de Junio de 2009. Se compra mercaderías por Bs 14.000,00 según factura No 567 de importadora “Mi Oportunidad” Ltda. Cancelándose el 20% con cheque No 101 de la cuenta corriente del Banco Unión S.A. y por el saldo se gira una letra de cambio a 30 días plazo. 12 de Junio de 2009. Se vende mercadería por Bs 20.000,00 según factura No 222 a Celeste Blanco, cobrándose previa deducción de su anticipo, el 40% con cheque girado contra el Banco Mercantil Santa Cruz S.A. y por el saldo se acepta una letra de cambio a 40 días Plazo. 18 de Junio 2009. La empresa obtiene lo siguiente:  Bs 1.881,00 en cheque por concepto de comisiones, emitiéndose factura No 223.  Bs 1.250,00 por concepto de alquileres, emitiéndose recibo oficial No 111. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 57 24 de Junio de 2009. Pancho Bueno cancela a la empresa su letra de cambio con recargo del 15,75% de interés bimestral. 29 de Junio de 2009. Los pagos efectuados por la empresa son:  Bs 3.750,00 por concepto de haberes al personal  Bs 2.150,00 con cheque No 102 del Banco Unión S.A. por concepto de seguros según factura No 654 emitida por Aseguradora “La Paz” S.A.  Bs 2.750,00 con cheque No 103 del Banco Unión S.A. por concepto de publicidad a Radio “El Sol” según factura No 975 30 de Junio de 2009. Regularizar el saldo neto del impuesto al valor agregado. SE PIDE: A. Balance al 01 de Junio de 2009 E. Hoja de Trabajo B. Registros diarios F. Estados Financieros C. Registro de mayor analítico G. Cierre y reapertura de registros D. Balance de comprobación UNIDAD 8.- SISTEMA DE INVENTARIOS 8.1 DEFINICIONES.- Se denomina sistemas de inventarios al conjunto de procedimientos contables destinados al control del movimiento de mercaderías, registro de sus operaciones aplicando un método de evaluación y su correspondiente exposición en estados financieros de acuerdo a normas de contabilidad. Los sistemas de inventarios que ayudan a la evaluación de mercaderías existentes en una empresa son: *Sistema del inventario periódico *Sistema del inventario perpetuo 8.2 EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO. Es un procedimiento que realiza la evaluación y contabilización del inventario final, como: El costo de ventas que se determina cada cierto tiempo, mensual, bimestral, semestral y anualmente. 8.2.1 El objetivo de este sistema de inventarios es facilitar la registración de operaciones aplicable a pequeñas empresas. 8.2.2 Características.- El sistema del inventario periódico se caracteriza principalmente por: INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 60 divide por la cantidad de unidades del inventario inicial más las compradas en el periodo. 8.4.2.2. Método PEPS o FIFO Aplicándolo a las mercancías significa que las existencias que primero entran al inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las primeras que se compran, son las primeras que se venden. 8.4.2.3. Método UEPS o LIFO Este método tiene como base que la última existencia en entrar es la primera en salir. Esto es que los últimos adquiridos son los primeros que se venden. Aplicación de los métodos Con el siguiente ejemplo se pretende explicar la aplicación de cada uno de los métodos para la fijación del costo de mercancías en el inventario. Cantidad Costo unitario Valor total Inventario inicial 10 Unid. $10.000 $100.000 Compras 30 Unid. $15.000 $450.000 Cantidad total 40 Unid. $550.000 Ventas periodo 35 Unid. Inventario final 5 Unid. 1. Promedio ponderado Valor total / Cantidad total = $550.000 / 40 = $13.750 El valor promedio del costo por artículo es de $13.750 El valor del inventario final = 5 Unid. * $13.750 = $68.750 El inventario final queda valorado al costo promedio mercancía en existencia. 2. PEPS o FIFO Valor del inventario final por= 5 Unid. * $15.000 = $75.000 El inventario final queda valorado al costo de la última mercancía comprada. 3. UEPS o LIFO Valor del inventario final por= 5 Unid. * $10.000 = $50.000 El inventario final queda valorado al costo de la primera mercancía en existencia. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 61 4. Análisis final Promedio $68.750 PEPS $75.000 UEPS $50.000 Al analizar los tres métodos se puede sacar como conclusión que la valoración más baja es la obtenida con el UEPS, la más alta con el PEPS y una valoración intermedia con el promedio. 1.1 Ejemplo valoración de inventarios Vamos a desarrollar los ejemplos con base en los siguientes datos:  El 4 de marzo se compran 215 unidades a un precio de $110.  El 8 de marzo se compran 400 unidades a un precio de $100.  El 17 de marzo se venden 590 unidades a un precio de $240.  El 22 de marzo se compran 200 unidades a un precio de $105.  El 30 de marzo se venden 175 unidades a un precio de $210. Los costos por unidad se exponen en la tabla de cada método. 1.1.1 Ejemplo PEPS 1. Partimos diciendo que el valor por unidad para la compra del 04/03/2018 es $110. Por ende, 215 unidades compradas a un costo de $110 cada una, nos da un total de $23,650 en inventario. Las unidades con las que quedamos en inventario son las mismas 215 unidades, además del saldo. 2. El 08/03/2018 compramos 400 unidades a un costo de 100 cada una. Por lo tanto agregamos $40,000 a nuestro saldo de inventario. Así mismo se ve reflejado en el saldo de inventario. Tener en cuenta las 215 unidades del movimiento anterior que en caso de una venta, serán las primeras en salir. 3. De las 590 unidades que se venden el 17 de marzo, salen primero las 215 que estaban en inventario a $110 (las del 4 de marzo), lo que corresponde a un costo de $23,650 (215 * 110). 4. Luego salen 375 unidades restantes (salen de la compra del 8 de marzo) por un costo de venta de $37500 (375 * 100). En inventario quedan 25 unidades. Procedemos igual para el resto de los movimientos. Si te pierdes, ¡pregunta en los comentarios! Así queda nuestro ejemplo de PEPS resuelto: INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 62 El costo de ventas se calcula sumando las salidas (ventas) de todos los períodos. Al sumar, obtenemos $79400. 1.1.2 Ejemplo UEPS 1. Mismo procedimiento que el ejercicio PEPS 2. Mismo procedimiento que el ejercicio PEPS. Tener en cuenta que las unidades de esta compra, serán las primeras en salir (por ser las últimas compradas). 3. Se genera la venta de 519 unidades, de las cuales se venden 400 primero (las ultimas que entraron, las del 08/03/2018) por un valor de $100 cada una, para un total de $40,000 en unidades vendidas. 4. Luego se venden 190 unidades por un valor de $110 (las que sobraban del 04/03/2018) que representan $20,900. Con esto, vemos que en saldo nos quedan 25 unidades (215 anteriores – 190 vendidas) que representan $2750. De la misma forma hacemos los cálculos para los movimientos del 22 y 30 de marzo. Al sumar las salidas de todos los períodos, obtenemos un costo total de ventas de $79,275. 1.1.3 Ejemplo promedio ponderado 1. Se realiza la compra de 215 unidades a un precio de $110, lo que nos otorga un valor de 23,650. El saldo en inventario calculamos el valor de la unidad dividiendo el costo total entre el número de unidades ($23,650/215 unidades). Esto nos da $110 por unidad. 2. Se adquieren 400 unidades a un precio de $100 cada una, lo que representa un valor total de $40,000. En saldo sumamos tanto las unidades adquiridas INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 65 debe realizarse en presencia del cajero y una vez finalizado deberá firmarse el documento con las observaciones correspondientes. Ejercicio 1 Comente críticamente el siguiente Arqueo de Caja. Rehágalo de ser necesario. Utilice el concepto de fondo arqueado y fondos sujetos a arqueo. Ejercicio 2: Saldo Contable..............………………………………………………………$ 2.100 Existencia según recuento: Efectivo y cheques comunes….$ 4.000 Comprobantes en poder del cajero: Duplicados de recibos del Nº 098 al 145 por ….................. $ 4.000 Comprobantes por gastos de combustible al cdo................$ 2.000 SE PIDE: Acta de arqueo, ajustes por cierre de ejercicio y composición final del saldo de Caja. PORTAFOLIO IX Tenemos el siguiente Registro Diario de Caja: INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 66 Información adicional: Composición de billetes y moneda nacional (M/N) De corte de $ 200………500 unidades De corte de $ 100………300 unidades De corte de $ 50…………140 unidades De corte de $ 20 ………1 unidad De corte de $ 10…………1 unidad Composición de billetes extranjeros (M/E) De corte de US$ 100….100 unidades De corte de US$ 50……200 unidades De corte de US$ 20……177 unidades INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 67 El tipo de cambio de US$ es: para la compra de $ 5.50 y para la venta $ 5.60 por política de la entidad de recepción de moneda extranjera es respetar el T/C de compra. Se considera que existirá un faltante de caja de $ 100. Sin justificación existente Con responsabilidad por parte del empleado. Se solicita: Arqueo de caja al 21 de abril de 2010 Registros contables necesarios. UNIDAD 10 METODOS DE DEPRECIACION Para el cálculo de la depreciación se pueden utilizar diferentes métodos como la línea recta, la reducción de saldos, la suma de los dígitos y método de unidades de producción entre otros. Para efectos fiscales no todos los métodos de depreciación son aceptados, pero es un tema del que no nos ocuparemos en esta nota. Tabla de contenido  Método de la línea recta  Método de la suma de los dígitos del año  Método de la reducción de saldos  Método de las unidades de producción  Ejemplos de depreciación MÉTODO DE LA LÍNEA RECTA El método de la línea recta es el método mas sencillo y más utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo. [Valor del activo/Vida útil] Para utilizar este método primero determinemos la vida útil de los diferentes activos. INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 70 Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67 Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciación para este segundo periodo será de: 18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22 Así sucesivamente hasta el último año de vida útil MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto se distribuye la depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos. Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor del activo por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego, en cada periodo se multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciación correspondiente a cada unidad. Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida útil 20.000 unidades. Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un costo por depreciación de $500 Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y así con cada periodo. PORTAFOLIO IX Elaborar la depreciación por los 4 metodos los siguientes activos fijos por el lapso de 3 años. Edificio 23890.- Maquinaria 7649.- Muebles y enseres 7890.- Equipo de computación 49300.- Vehiculo 50000.- INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 71 TRABAJO PRACTICO FINAL 1 agosto de 2019.- Almacenes "Rosita" tiene por propietario al Sr. Blanco y da inicio a sus actividades con lo siguiente: Efectivo 15.740.00 Cuentas por cobrar (Perico Pericón) 4.140.00 Muebles valuados en 10.360.00 Cuentas por pagar (Importadora "Luna Ltda.) 5.240.00 4 de agosto 2019.- Se compran mercaderías por 34.900.00 según Factura No 876 de Comercializadora "Mundo", cancelándose el 20 % al contado y por el saldo se suscriben dos letras de cambio a 10 y 20 días plazo respectivamente. 6 de agosto 2019.- Los gastos efectuados por la empresa destinados a obtener su personalidad jurídica ascienden a 2.450.00. Importe en efectivo. 8 de agosto de 2019.- La empresa adquiere un préstamo del Banco de Crédito por 30.000.00 pagaderos en 4 cuotas anuales a partir de la fecha, con un interés del 2 % mensual y comisión única del 1.5 % siendo descontados al momento de efectuarse la transacción (los intereses corresponden únicamente a un mes). 10 de agosto de 2019.- La empresa decide aperturar cuenta corriente No 567 en el Banco La Paz, para tal efecto destina 30.000.00 de los cuales utiliza 250.00 por compra de un talonario de cheques y 95.00 por formularios y otros. 12 de agosto 2019.- Rosa Espinosa, cliente de la empresa, deposita directamente en cuenta corriente del Banco La Paz 15.000.00 a cuenta de futuras compras de mercaderías que realizará. 14 de agosto de 2019.- Se venden mercaderías por 49.300.00 según Factura No 111 a Cooperativa "Lucas", cobrándose el 30 % y por el saldo se suscribe una letra de cambio a 30 días plazo. 16 de agosto de 2019.- La empresa adquiere para su uso un equipo de computación en 5.200.00 según Factura No 765 de Importadora "Electro", cancelándose el 40 % con cheque No 101 del Banco La Paz y por el saldo se suscriben dos letras de cambio de a 5 y 10 días plazo respectivamente. 18 de agosto de 2019.- La empresa entrega 7.500.00 a Casa "Sol Radiante" con la finalidad de reservar mercaderías para ser compradas posteriormente. 20 de agosto de 2019.- La empresa obtiene 1.760.00 en cheque girado contra el Banco Santa Cruz por concepto de comisiones INFOCAL - Contabilidad General Lic. Natalie Bruno C. 72 24 de agosto de 2019.- Mediante cheque No 102 del Banco La Paz, la empresa cancela su primera letra de cambio suscrita el 4 de diciembre con recargo del 13 % ce interés semestral. 28 de agosto de 2019.- Los representantes de Cooperativa "Lucas" cancelan a la empresa su primera letra da cambio suscrita el 14 de diciembre, con un recargo del 16 % de interés cuatrimestral. 30 de agosto de 2019.- La empresa efectúa los siguientes pagos: 4,240.00 con cheque No 103 del Banco La- Paz por concepto de haberes al personal 2.040.00 con cheque No 104 del Banco La Paz por concento de alquileres. 853.00 en efectivo por concepto de gastos menores. 31 de agosto de 2019.- La empresa procede a regularizar el saldo neto del Impuesto al Valor Agregado. Se pide: 1. Registros de diario 2. Registros de mayor 3. Balance de comprobación 4. Ajustes correspondientes. 5. Cuadro de depreciación línea recta. 6. Método de inventario PP 7. Arqueo de caja (dado por la profesora) 8. Estados financieros. 9. Asientos de cierre. Conformar grupos de 4 o 5 personas. Informe: - Caratula. - Indice - Introducción - Registros - Comentario - Anexos