Resumen Libro Slosse Completo (Auditoria), Resúmenes de Auditoría

¡Descarga Resumen Libro Slosse Completo (Auditoria) y más Resúmenes en PDF de Auditoría solo en Docsity! Contabilidad VIII – Slosse -1 Capítulo 1. Conceptos básicos de auditoría. Auditoría. Conceptualización. Necesidad de revisión de la información contable. La auditoría de estados contables es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee. Detección de errores e irregularidades. Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. En cambio, el término irregularidades se refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. El auditor debe realizar una apreciación del riesgo potencial en cuanto a la posible existencia de errores o irregularidades. Tipos de auditoría. La auditoría realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión sobre la información examinada es denominada auditoría externa o independiente. La auditoría realizada por los empleados o funcionarios de la organización con propósitos de control, es denominada auditoría interna. Auditoría interna. Sus funciones incluyen:  Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las políticas y procedimientos establecidos por laorganización.  Control de los activos a través de los registros contables y comprobacionesfísicas.  Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.  Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas. La auditoría interna es una actividad independiente de los sectores objeto de revisión. Por lo tanto, debería reportar a los máximos niveles de la organización. Auditoría externa. Mientras que la auditoría interna depende de la administración del ente, la auditoría externa es totalmente independiente de la organización. Una de las funciones más comunes de la auditoría externa es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la información contable emitida por el ente. Auditoría de operaciones, operacional u operativa. Esbozo de definición. La auditoría operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de acción, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad, con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado. Tenderá a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el éxito deseado. Contabilidad VIII – Slosse -2 Los beneficios de la auditoría operacional.  Identificación de objetivos, políticas y procedimientos organizacionales aún nodefinidos.  Identificación de criterios para la medición del logro de objetivosorganizacionales.  Evaluación independiente y objetiva de operaciones específicas.  Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientosorganizacionales.  Evaluación de la efectividad de los sistemas de controlgerencial.  Evaluación de la confiabilidad y utilización de la informacióngerencial.  Identificación de áreas críticas problemáticas y de las causas que lasoriginan.  Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones decostos.  Identificación de cursos alternativos deacción. Características distintivas de la auditoría operacional. Objetivos. El objetivo de la auditoría operativa es probar el sistema de medición y evaluación de la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia. Alcance. El alcance de la auditoría operacional es variable y puede aplicarse a toda la organización o solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores. Elaboración de normas. En la auditoría operacional frecuentemente no hay normas de auditoría generalmente aceptadas con las cuales se pueda comparar una condición o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente desarrollar “criterios de auditoría” o unidades de medida para cada examen. Clases de auditoría operacional. La auditoría operacional se puede dividir en dos áreas principales. Una es la auditoría de eficiencia y economía y la otra la auditoría de efectividad. Auditoría de economía y eficiencia intentan mejorar el empleo de los recursos a través de la reducción de los costos y/o el aumento de la producción. La auditoría de efectividad está diseñada para medir la marcha de una actividad en relación con sus objetivos planteados o presuntos. Auditorías de economía y eficiencia. Existe una gran variedad de tipos de auditoría de economía y eficiencia. Algunos ejemplos son:  Sustitución de personal, material y equipo de menores costos.  Consolidación de las actividades de administración y apoyo.  Introducción de nueva tecnología para mejorar laproducción.  Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos,etc.  Contratación externa o ejecución interna de servicios productivos yotros.  Compra versusalquiler. Auditorías de efectividad. La auditoría de efectividad resulta ser un proceso de comparación entre el rendimiento o condiciones actuales y una norma de rendimiento esperada. Algunos ejemplos son:  Evaluación de cuán apropiados son los objetivos operativosenunciados.  Evaluación de cuán apropiados son los indicadores de efectividadseleccionados.  Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores deefectividad.  Determinación de los logros sobre los resultadosdeseados. El auditor socio, para que la auditoria resulte independiente, no debe añadir funciones directivas osimilares.Este caso ofrece dudas, ya que un dictamen firmado por el propio socio/director de la organización, podría ofrecer poca credibilidad al público en general. No parece, sin embargo, que la situación alcance a aquel auditor que posea algunas acciones de la firma auditada que sean de poco significativas en su patrimonio y no otorguen poder de decisión en la empresa emisora de talesacciones. 4. Posea Intereses Significativos - Cuando tuvieraintereses significativosen el ente cuya información contable es objeto dela auditoría o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de laauditoría. Ejemplo de intereses significativos entre el Auditor y el ente:  Cliente o Proveedor por montossignificativos  Deudor o Acreedor financiero Importante. No deben existir facturaspendientes de pago designificación.  Representante o Gestor deNegocios 5. Honorarios Contingentes - Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones oresultados de su tarea deauditoría. Los servicios profesionales no deben ser ofrecidos o prestados bajo un acuerdo donde ningún honorario o solo un honorario nominal serán cargados al cliente a menos que sean obtenidos hallazgos específicos. El auditor no debe subordinar el cobro de los honorarios al acaecimiento de un determinado evento. - Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período a que serefieren los estados contables sujetos a la auditoría.No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente. Según ley 10620 “régimen para el ejercicio de las profesiones en ciencias económicas” Art.115 establece al respecto: “En la labor de auditoría realizada con el objeto de emitir dictámenes sobre estados contables anuales de todo tipo de entes, cualquiera sea el objeto o finalidad, regirá el Honorario mínimo que surge de la siguienteescala establecida en módulos”…. A los efectos de la utilización de la escala se aplicará el siguiente procedimiento: a) Alvalor que surge de la mitad de la suma de activo, pasivo hacia terceros eingresos operativos, se lo dividirá por el valor del módulo vigente al mes de la expresión de la información contable a que se refiere el dictamen, o informe,obteniéndose la base enmódulos; Obs.: Ing.Operativos, se contrapone con Norma Ética “remuneración pactada S/Rdo. delEjercicio. b) Determinada la base en módulos, se la ubicara en la escala para establecer lacantidad del honorario enmódulos, c) Multiplicando la cantidad del honorario en módulos por el valor del módulo al momento del dictamen, informe o fecha del depósito bancario para trámite ante el Consejo Profesional si fuere posterior,se logrará el honorario mínimo por la tarearealizada; d) Cuando se trate de información contable expresada con fecha anterior al treinta y uno de diciembrede1985,aefectosdelaaplicacióndelincisoa)seconsiderarácomovalordelmóduloel de un austral. EL honorario se pacta antes de la firma del contrato y figura en cláusula. Este debe ser mayoral establecido mediante el procedimiento del artículo 115 de la ley 10620. Como estos casos no incluyen o hacen referencia a lazos de amistad o enemistad. Debe entenderse que esta es una enunciación “Enunciativa” y NO Taxativa. Se Agrega según Slosse: 6. Relaciones Comerciales Llevar adelante negocios en común o cualquier otro tipo de vinculación comercial. 7. Relaciones Personales Se debe evitar la apariencia de falta de independencia a través de la no asociación o vinculación con los funcionarios del cliente de una manera tal que haga hacer dudar en el pensamiento de otros respecto a su independencia. La teoría indica que la aceptación deregalos de alguna magnituddel cliente y la participación con el en entrenamientos fuera del trabajo esta prohibida. 8. Prestación de otros servicios profesionales Las funciones gerenciales y la toma de decisiones son responsabilidad del cliente, es decir que el auditor no debe realizar tareas que involucren la toma de decisiones de importancia relevante para el cliente. Con respecto al Consejo o Asesoramiento dado al cliente, este debe ser hecho dentro del alcance de “expertise” profesional del auditor (proponer los ajustes), presentando objetivamente las premisas y el razonamiento en el cual se esta basando.La gerencia del cliente debe reconocer su totalresponsabilidad por cualquier decisión que tome y las obligaciones y responsabilidades asumidas aconsecuencia de esas decisiones. Con respecto a la teneduría de libros (proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la información de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa) no se la considera como afectando la independencia del auditor. Esto se debe a que hay que hacer una distinción entre actividades netamente operativas (teneduria de libros, asesoramiento financiero, de desarrollo de sistemas, de liquidación de remuneraciones, etc.) de aquellas funciones decisorias de dirección. Y en este sentido el profesional solo cumple una tarea de apoyo a la dirección del ente, pero sobre la gerencia del ente recae la responsabilidad de la decisión final. 9. Prestamos de personal a clientes En el caso de que se haga un préstamo de personal al cliente, para que no se vea afectada la falta de independencia, el personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales posterior mente el auditor va a incursionar en su tarea de revisión. 10. Cambio en las circunstancias Cuando se comienza a trabajar con un nuevo cliente, puede suceder que las situaciones que anteceden, mencionadas como causales de falta de independencia, efectivamente estén presentes. En este caso debe darse un plazo prudencial para la adecuación. Las condiciones que ponen de manifiesto la Vinculación Económica Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) económicamentevinculados a aquellos que,a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas de las siguientescondiciones:  Cuando tuvieran vinculación significativa decapitales. Se pone de manifiesto cuando por ejemplo, en loscasos de controlque prescribe el articulo 33 de la ley 19550 que dice “Se considera sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en forma directa por intermedio de otra sociedad a su vezconformada: 1. Posea participación, por cualquier titulo, que le otorgué los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias” 2. Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas, o por especiales vínculos existentes entre lassociedades. Influencia significativa: la posesión por parte de la empresa tenedora de una porción tal de capital de la sociedad vinculada que otorgue los votos necesarios para influir en la aprobación de sus estados contables y distribución de ganancias.  Cuando tuvieren, en general, los mismos directores, socios oaccionistas.  Cuando se tratare de entes que por sus especiales vínculos debieran ser consideradoscomo una organización económicaúnica. Se pone de manifiesto cuando por ejemplo el Artículo 2 de la ley 19550 que se refiere a los “especiales vínculos existentes entre sociedades”. Se trata en casos de aquella sociedad que, a pesar de no poseer participación en el capital de la otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima. Ejemplo Una fábrica de automóviles y sus concesionarias. Extensión de las incompatibilidades Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador público que emitesu informe,como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esaauditoría, ya fueran estos profesionales en ciencias económicas, profesionales en otrasdisciplinas o no profesionales. En los casos de sociedades de profesionales, la incompatibilidades determinadas en II.A.2. (Falta de independencia)se extienden a todos los socios o asociados del contador público. Disposiciones normativas que obligan a tener Auditoria externa Disposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus estados contables estén acompañados por in informe de Auditoria.  Sociedades por acciones-Inspección de Personas Jurídicas (Provincias y CapitalFederal).  Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitución de la Sindicatura-Ley 19550 Art.283.  Entidades Financieras (bancos, compañías financieras, etc.)- Ley de entidadesfinancieras  Compañías de Seguro- Ley de entidades de seguros y sucontrol.  Sociedades Cooperativas- Ley decooperativas  Sociedades que acuden a la oferta publica de sus acciones- Por Resolución de la Comisión Nacional deValores. Responsabilidad del Auditor Responsabilidad Profesional Es la que surge de la aplicación del Código de Ética y de las normas de ejercicio profesional. La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de ética o conducta profesional, dictadas por los organismos profesionales.Código de Ética Unificado Obligación Ética: Debe entenderse como laobligación moralque asume el Contador Publico, miembro de una profesión, al suscribir o firmar un estado financiero en cuya información permite confiar terceras personas. Se esperan conductas basadas en ciertas normas de Honestidad personal, profesional y para la comunidad. Sanciones disciplinarias en la responsabilidad profesional. Ley 10620 “de la potestad disciplinaria”Art.46: Previa sustanciación de sumario con la debida garantía del derecho de defensa y la rendición de prueba, se podrá aplicar a los matriculados que se hallaren incursos en faltas relativas a la ética profesional, las siguientes sanciones disciplinarias, que se graduarán según la gravedad de la falta y los antecedentes del imputado:(Es el Tribunal de Ética del CPCE el que juzga esta responsabilidad). a) Advertencia; b) Amonestación; c) Amonestación en presencia del ConsejoDirectivo; d) Censurapública; e) Suspensión de hasta un año en el ejercicioprofesional; f) Cancelación de lamatrícula. Responsabilidad Legal: Es el deber de responder, es decir es la obligación de reparar o resarcir daños ocasionados a otros, por una conducta lesitiva antijurídica o contraria al derecho. Obligación Legal: se refiere a las disposiciones legislativas cuyo incumplimiento por parte del contador implicado puede justificar o provocar un juicio ante los tribunales competentes. Laobligación de reparar (civil)nace cuando alguien resulta perjudicado como consecuencia de la violación de un deber jurídico preexistente. Es una obligaciónsecundaria que aparece luego del incumplimiento de una obligaciónprimaria. Suele asignarse a momentos del ejercicio profesional donde se haya cometidonegligencia, dolo o fraude y usualmente se asocia a la figura de balancefalso. La responsabilidad legal, se puede dividir en dos grandes rubros: la responsabilidad civil y la penal. Estas responsabilidades están referidas a aquellas obligaciones o responsabilidades que el profesional tiene, de acuerdo con las leyes dictadas 1. Responsabilidad Penal:consecuencia jurídica cuando existe unaviolación de la ley.  CódigoPenal.  Ley penaltributaria  Ley de prevención de lavado de activosdelictivos Sujetos  Activo Autor: El que ejecuta el hecho Cómplice  Pasivo Damnificado Primario: Sin su participación no pudo haberse cometido el delito Secundario: Participo, colaboro o coopero. Tificados por el Código Penal. 1. Balance Falso:Responde el que lo emite, solo alcanza al auditor en caso de que a sabiendas de la información contenida en los EECC no informa de dicho fraude, sino lo deja pasar, es cómplice, se sanciona con 3 meses a 6 años deprisión. 2. Estafa o Abuso de Confianza.Art 172Cod.Penal. 3. Administración Fraudulenta.Art173 Cod.Penal Inc.7 4. Fraude en la Administración Pública.Art174Cod.Penal. 5. Usura(Cualquier ganancia excesiva que se obtiene dealgo.) 6. Quiebra Fraudulenta y Culposa 7. Sindico que no delate unActoilícitoConociéndolo 8. Violación del Secreto Profesional.Art 156 Cod.Penal-Unico sobre el cual le recae responsabilidad penal alAuditor, yaque el balance falso la figura escómplice. 9. Denuncia Falsa 10.Hurto Observación: el delito de informe de auditoria no esta tipificado. Código Penal. De los fraudes del comercio y la industria. Art. 300, inciso 3º El fundador, director, administrador, liquidador o síndicode una sociedad anónima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, balance, una cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunión de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propósito perseguido alverificarlo. Régimen Penal Tributario. Ley 24.760- Penal Tributaria Art.15:El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley, será pasible, además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho,de la pena de inhabilitación especial por el doble detiempo de la condena. Sanciones Penales  Reclusión  Prisión  Multa:  Inhabilitación: Documentos que pueden ser instrumentos de Falsedad.  El Balance (incluyendo elinventario)  La cuenta de Ganancias y Perdidas  Los correspondientes informes o memoria falsa oincompleta 2. Responsabilidad Civil:Es la obligación que recae sobre una persona,de reparar un daño que a causado a otra, sea en el misma naturaleza o bien por un equivalente en dinero. La forma de cumplir la sanción es mediante el resarcimientoeconómico. Todo aquel que por su proceder pueda ocasionar un daño con Dolo o Culpa a un tercero. Responde solo al que causo el daño y no a la sociedad en general como el penal. El daño ocasionado a un tercero puede ser por: DOLO:Voluntaddeliberada de cometer un delito a sabiendas de su ilícito. Requisitos para que el dolo determine la anulación del acto.  Que haya sido grave: es decir que se apto para engañar a una persona que pone un cuidado corriente en el manejo de sus asuntos. Si fuera tan grosera que una mínima precaución lo hubiera puesto al descubierto, el dolo no esgrave.  Que haya sido causa determinante de la acción del sujeto a quien se vicia la voluntad: se entiende por tal el engaño sin el cual el acto no se hubiera llevado acabo.  Que haya ocasionado un daño importante: es decir de una significación económica para la persona que losufre.  Que no haya habido dolo recíproco: la justicia no puede ponerse a discutir sobre las trampas que empleen losinescrupulosos. CULPA: Negligencia o Impericia (torpeza) en calcular las consecuencias posibles y previsibles del propio hecho. Omisión de la conducta debida para preveer o evitar le daño. Causas: o Incumplimiento de contrato de Auditoria.Art1197, 1198,1201Cod.Civil. o Ejecución culposa por negligencia, imprudencia, impericia o inobservancia.Es Negligente el Auditor que no ejecuta su labor o no prepara el informe en tiempo y forma esperada son que esto resulte una intención de engañar al otro. La figura civil, es el cuasi.- delito (acto negligente que causa un daño).Art.1073, 1074, 1075, 1076, 1077, 1079, 1081, 1082 Cod.Civil. oEjecución dolosa:Acto ilícito configurado a sabiendas y con la intención de causar daño a la persona o a los derechos delotro. Actos ilegales del cliente. Fraude y error. El Fraudese refiere a interpretaciones incorrectas eintencionalesen la preparación de información financiera. El fraude involucra la manipulación, falsificación o alteración de los documentos o registros; apropiación indebida de activos; supresión u omisión de transacciones; registros de transacciones incorrecta o inexistentes o inadecuada aplicación de políticas contables. El Errorse refiere a aspectosno intencionalesque terminan en una incorrecta presentación de la realidad. La responsabilidad por la prevención y detección de fraudes o errores es de la gerencia, a través de la implementación y seguimiento de adecuados sistemas de control. El auditor debe asegurarse a través de sus procedimientos que un fraude o error con efecto significativo sobre los estados financieros no ha ocurrido o, si ocurrió, su efecto está adecuadamente reflejado en los estados contables. Debido a la limitación de un trabajo de auditoria, existe la posibilidad de que no se detecten fraudes o errores que si existieron, la detección posterior no equivale a decebir que el auditor realizo incorrectamente su labor si puede probarse que se trabajo con adecuado cuidado profesional. En caso de existencia y detección de fraudes o errores, el auditor es responsable de  si tienesucursales Contiene lo siguiente:  Sujetos del contrato(auditorycliente) ¿Quiénes?  Objeto del mismo(el auditor se compromete a realizar un examen de la información contable, identificando la misma,ejemploEECC) ¿Qué?  Alcance de la tarea(plena o con limitacionesalalcance) ¿Cómo?  Fecha de Entrega por parte del cliente de la información, documentos y registros que el auditor le solicite, (libros diarios, foliados, rubricados y numerados, EECC sujetos a auditoria, manuales de procedimiento, balance de sumas y saldos, etc.) Anexada. Y compromiso por parte del cliente de brindar cooperación para facilitar la ejecución de la labor de auditoria.  Cláusulas Obligatorias:Compromiso por parte del cliente de comunicar hechos o circunstancias que podrían afectar la confiabilidad de los EECC y que no se encuentren incluidos en los mismos e información requerida por las NCP sobre la actuación del contador publico como a Auditor externo en relación con el lavado de dinero de origen delictivo, que limitan la responsabilidad del auditor para revelar el secreto profesional. Se dejara por escrito que se llevaran acabo procedimientos especiales de auditoria anti-lavado tendientes a detectar operaciones sospechosas y que en caso de ser detectadas seran informadas a laUIF,sin que el cliente, ente auditado tome conocimiento deello.  Personal que realizara las tareas. Equipo y personal especializado deser necesario.  Plazo: fecha de inicio y fecha aproximada de finalización de la auditoria. “no después de…..” ¿Cuándo?  Lugaresdonde se realizaralaauditoria. ¿Dónde?  Honorarioso forma de determinarlos, monto fijado por el auditor o el que resulte de aplicación delArt.115de la ley 10620 siresultamenor. ¿Cuánto?  Forma de pago:cuotas, intereses por mora,etc.  Gastos Adicionales:que pudieran surgir, indispensables para la labor deauditoria.  Recaudo de la Autentificación de la firma por elCPCE  Numero de copias del informe a serentregadas. Aspectos formales:  Fecha de contratación: fecha en que se firma el contrato (cuando se materializa,se formaliza en contrato por escrito y se firma). En el contrato oral, la fecha también es oral.  Lugar de contratación: el domicilio de la empresa,yaque es quien tiene lainiciativa.  Partes que contratan: quienes firman deben tener autoridad para obligar al ente ysu representatibilidad.  Domicilio de las partes: se consigna el domicilio legal de la empresa y eldomicilio del estudio de auditoria o el domicilio personal delauditor)  Cantidad de ejemplares de losinformes. Cláusulas contractuales: Hay cláusulas que obligan al auditor y cláusulas que obligan a la empresa. Las cláusulas contractuales se dividen en:  Cláusulas principales: Alcance del contrato de Auditoria: debe ser detallado e identificar el periodo a Analizar. Aplicación del criterio propio: es necesario remarcar que se van a aplicar criterios propios por parte del auditor, sin influencias del ente. DelegaciondelTrabajo:preveerquelaempresapermitaelaccesoasuscolaboradores.El auditor puede delegar trabajo dentro de su equipo, no obstante es persiste su responsabilidad Confirmaciones Escritas: La empresa se Obliga a responder por escrito los requerimientosdelcontador.Elauditorsecomprometeadejarconstanciaescritadetoda informaciónrequerida. Fijacion del Plazo: Detallar los vencimientos en forma concatenada a partir de lapruebaa disposición de los estados contables y demás documentación. Entregar el informeanalítico previsto encláusula...punto............a los x días de la puesta a disposición de losdocumentos previstos en cláusula... en tiempo y en lugar el dictamen previstoencláusula......). Presentación de informes:presentar un informe analítico que comprenderá observaciones y ajustes al contenido del balance, recomendaciones sobre aspectos contables y sobre normas de control intervinientes constatadas por escrito a las consultas que formule y explicar cada una de ellas. Ambito de Actuación: marcar bien el ámbito de la actuación del auditor. NCP Emisión de dictamen:emitir dictamen profesional sobre los EECC. Documentación a entregar:por parte de la empresa. La cláusula de honorarios: nunca menor al mínimo que se establecen encadajurisdicción. Se incluye forma de pago, anticipos, etc. Plazo para desarrollar la tarea de auditoria y fecha de iniciación . Deberíanpreversesituaciones especiales, como por ejemplo: extensión del plazo cuando la empresa se demora en proveer determinada información, o la tiene desactualizada, causas de fuerza mayor, etc. En cuanto a la fecha de finalización, esta depende del auditor. Hay que buscar una relación armónica entre el tiempo que el auditor necesita y la fecha que de entrega que necesita laempresa.  Cláusulas accesorias osuplementarias: Disposiciones de la empresa en cuanto a su colaboración, tanto de sus jefescomosubalternos. Se les pide colaboración y no que pongan trabas. Es necesario prever que la empresa ponga su gente para la colaboración. Puede preverse la eventual contratación de un tercero experto en alguna materiaespecífica. Posiblecompensacióndealgunaserogacionesquesonimprescindibles,comoporejemplo algunos gastos demovilidad. Actualización de todos los antecedentes Respecto de los lugares de ejecución de las tareas: independencias de laszonas,seguridad de un escritorio con llave para dejar carpetas. Respecto a los días de tarea: cuales son los días normales y cuales no, si se trabaja medio día o día entero, etc. Hay que fijar las horas de trabajo del personal (el problema del auditor es cuidar el costo). Extensión del plazo en casos extraordinarios. Respecto del dictamen de auditoria: si median limitaciones, tales como que laempresano quiera que el auditor entre a algún sector en particular, que no realice una circularizacion, etc. deben puntualizarse dichas limitaciones, constituyendo una salvedad para el dictamen (es un problema técnico que nos impide hacer la tarea). Cada contrato es un juego de papeles. Honorarios: El sistema de honorarios mínimos que instituye la ley provincial 10620 no sirve con respecto a la forma dedeterminación real del honorario. Solo establece un mínimo que el Consejo exige que se cumpla. Para la determinación real del honorario debería utilizarse el criterio del“costo del tiempo consumido en toda la tarea”,por lo que: Honorario = Costo de cada persona que trabaja(Cantidad hs.hom X Valor hs.hom en función de su categoría)+ costo fijo + ganancia para el estudio. Los costos fijos se refieren a gastos de teléfono, gastos administrativos en general, etc. La auditoriano es una actividad lucrativa, porque para que haya lucro tiene que haber una incidencia del capital, y en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de desarrollo y no el capital. Capítulo 5. Etapa de planificación. Objetivo de la planificación. El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar qué procedimientos de auditoría corresponderá realizar y cómo y cuándo se ejecutarán. Etapas del proceso de planificación. La planificación puede dividirse en dos etapas o momentosdistintos. 1. En el primero de ellos se define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento del ente a auditar (planificaciónestratégica). 2. En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuáles son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo (planificacióndetallada). En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la etapa de planificación deberá contener un esfuerzo de auditoría adicional. Planificación estratégica. Laplanificación estratégicareúne el conocimiento acumulado del ente, y la información adicional obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el período a auditar y resume este conocimiento en la definición de decisiones preeliminares para cada componente. Reunir el Conocimiento acumulado. La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría recurrentes para un ente en particular tiene un valor agregado que debe aprovecharse en años sucesivos. El negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un periodo largo de tiempo. En una auditoria recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas de informacion, contabilidad y control. Admemas la evidencia de auditoria obtenida como parte de examenes anteriores, por lo general, continúa teniendo relevancia. Obtención de información adicional. 1. Definir los terminos dereferencia En primer lugar se definen los“términos de referencia”. La definición de los términos de referencia consiste en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, en materia de informes, restricciones al alcance del trabajo si las hubiera, etc. 2. Analizar el negocio del ente y sus riesgosinherentes. Luego se analiza qué sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. Se debe actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el último examen. Debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias económicas que la economía del lugar presenta. 3. Analizar el ambiente del sistema deinformacion Luego corresponde analizar qué sucede en el ambiente del sistema de información. Corresponde determinar cuál es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computadorizado o manual, cuál es el software con que opera, etc. 4. Analizar el ambiente de control Luego corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de control refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantación y ejecución de operaciones controladas de los negocios. 5. Analizar los cambios en las politicascontables. Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente. Si hubo algun cambio a la politica vigente por decision del ente o por cambio de las normas contables aplicables. Todas estas tareas de obtención de conocimientos o recopilación del conocimiento acumulado sobre un trabajo permitira determinar en que estado se encuentran las operacones del ente auditado en el momento de planificar la auditoria. Decisiones preliminares para los componentes. En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditoria en partes manejables denominadas componentes. Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque a de auditoría a aplicar. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos: el ambiente de control y los riesgosinherentes. El ambiente de control permitira determinar que grado de confianza se puede depositar en loscontroles existentes en los sistemas de informacion y contabiliad del ente.Un ambiente s de control fuerte permitira confiar en los controles mietras que un ambiente de control debil requerira la realización de porciedimientos de auditoria no vinculados con prubas de controles. Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditoría a realizar, mientras que de la evaluación del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener. Estimacion de niveles de significatividad El auditor debe considerar el nivel de significación, para establecer los montos de errores tolerables durante el desarrollo de auditoria. Las normas contables admiten desviaciones en cuanto a su aplicación en la medida que no afecten significativamente a la informacion contenida en los EECC.Consideran que el efecto de una desvicacion es sinificativo cuando tiene aptitud para motivar algun cambio en la decision que podria tomar alguno de sus usuarios. El resultado de la definición de la estrategia de auditoria puede documentarse en un memorando que resuma la obtención de la informacion adicional y la definición del enfoque de auditoria para cada componente. Esta documentación va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificación (planificación detallada) donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidiran los procedimientos especificosa realizar. Planificación detallada. 1. Definición deafirmaciones En la planificación detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes. Uno de los factores claves que hacen a un enfoque eficiente de auditoria consiste en concentar los esfuerzos de auditoria en areas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan “afirmaciones”. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros. Estas afirmaciones están divididas en tres grupos:  Veracidad.  Integridad.  Valuaciónyexposición. El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respectos de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados; y si los activos, pasivos y transacciones son reales, si los activos existen, si las transacciones han ocurrido, y si estan debidamente autorizadas. El grupo de integridadanaliza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al período contable correspondiente. El tercer grupo de afirmaciones,valuación y exposición, analiza si cada transacción está correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos están correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y las normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuación. Además, corresponderá analizar si está incluida toda la información necesaria para obtener una adecuada comprensión de los activos, pasivos y transacciones que están expuestos en los estados financieros. 2. Selección de los procedimientos deauditoria En base a la definición de esas afirmaciones y la relacion que los riesgos inerentes y de control tienen respecto a ellas, correspondera seleccionar los procedimientos de auditoria que se concentraran en las afirmaciones masafectadas. Para la selección de los procedimientos de auditoría, corresponderá tener en cuenta cuál es toda la gama posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro de los procedimientos sustantivos están incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos. Para la selección de los procedimientos de auditoría, usualmente resulta eficiente considerar los procedimientos ya seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfacción de auditoría adicional para el componente que se esté planificando. 3. Preparacion de programas detrabajo Los procedimientos de auditoria seleccionados constituyen la base para la preparación del programa de trabajo. El programa de trabajo: es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecución, con indicacion de su alcance y la oportunidad de su aplicación. El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se llama “Programa de Trabajo” que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos aseguir. Evidencia y selección de procedimientos de auditoría. La selección de los procedimientos de auditoria debe efectuar considerando a las afirmaciones para las cuales se debe obtenerse validez y los riesgos que la afectan 1. Afirmaciones. La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de aditoria deben estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones. Y debe asegurarse que todas las afirmaciones seran verificadas mediante la aplicación de uno o masprocedimientos. 2. Riesgo deauditoría. La naturaleza y nivel del riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoríaplanificados. Procedimientos de auditoría. Los procedimientos de auditoríap u e d e n dividirse, según la evidencia que brinda, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos. En la práctica, muchos cumplen un doblepropósito. - Procedimientos decumplimiento. Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son:  Inspección de la documentación delsistema.  Pruebas dereconstrucción.  Observaciones de determinadoscontroles.  Técnicas de datos deprueba. - Procedimientossustantivos. Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los estados financierosy,por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. Algunos ejemplosson:  Indagaciones al personal de la empresa.  Procedimientosanalíticos.  Inspección de los documentos respaldatorios y otros registroscontables.  Observaciónfísica.  Confirmacionesexternas. Tipos de procedimientos de auditoría. Inspección de la documentación del sistema. La revisión de la documentación de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operación, cursogramas y descripciones de tareas. Estos elementos describen los sistemas establecidos pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados. Uso más frecuente:  En la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas deinformación. Pruebas de reconstrucción. Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se utilizan para procesarlos y los controles vigentes. Implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados. Usos más frecuentes:  En la etapa de planificación confirmando la comprensión del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y losdocumentos.  Proporciona evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funcionesde procesamiento clave. Observaciones de determinados controles. Proporciona evidencia de que los controles existen, están en vigencia y operan de la forma esperada. Cuando se obtiene evidencia de control por observación, se requiere obtener la satisfacción adicional de que los controles han operado en forma continua durante el período. Usos más frecuentes:  Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a través de distintaspruebas.  Debe complementarse con el análisis de los cambios en los sistemasprobados. Técnicas de datos de prueba. Las técnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba “ficticias” en los sistemas computadorizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados. Son desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operación efectiva de los controles y funciones de procesamiento. Usos más frecuentes:  Para evaluar la lógica de los procesoscomputadorizados.  Para evaluar la existencia y efectividad de controlesclave. Indagaciones al personal de la empresa. Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoría. Usos más frecuentes:  Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa deplanificación.  Como complemento de los procedimientos analíticos obteniendo de la gerencia del ente su percepción sobre la evolución de las distintas variables que afectaron suactividad. Procedimientos analíticos. Implican el estudio y evaluación de la información financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes. Se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarán existiendo en ausencia de información que evidencie lo contrario.Tambiénse realizan comparaciones que analizan la relación de la información con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo deactividad. Usos más frecuentes:  Ayuda a identificar los cambios en el negocio que deberían serconsiderados.  Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estadosfinancieros.  Consideración de los estados financieros en su conjunto en una verificación final para determinar si los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la información adicionalnecesaria. Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables. Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estadosfinancieros. Usos más frecuentes:  Análisis de cuentas acumulativas de pocas transaccionessignificativas. Observación física. Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros contables del ente. La observación proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos. Usos más frecuentes:  Verificación de la existencia de activostangibles. Confirmacionesexternas. La confirmación externa consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Las confirmaciones puedenser:  Positivas.Es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditoría sólo en el caso de ser recibida larespuesta.  Negativas.Es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción quese solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta.  Directas.Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar. Se utiliza generalmente para la validación deactivos.  Ciegas.Corresponde alasconfirmacionesenlascualessesolicitaqueseinformenlossaldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un período. Se utiliza generalmente para la validación de pasivos. Usos más frecuentes:  Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos,etc.  Opiniones deespecialistas.  Opiniones de lagerencia. Utilización del trabajo de un especialista. Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un especialista, pueden ser:  Valuacionesde cierto tipo deactivos.  Evaluacionesd e c a n t i d a d e s o d e l a c o n d i c i ó n f í s i c a d e l o s a c t i v o s . Valuacioneso cálculos utilizando dato y técnicasespecializadas.  Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos técnicos. puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrón en el universo, el que podría generar una muestra no representativa. Muestreo por bloques. El muestreo por bloques se refiere a la selección al azar de varios grupos de unidades contiguas de muestreo. Muestreo basado en el criterio. La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es determinable. En consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este método no deben ser evaluados estadísticamente. Muestreo por selección específica. El muestreo por selección específica confía en el criterio del auditor para identificar una muestra que se espera sea representativa. Muestreo sistemático de criterio. Este método sistemático de muestreo es similar al método de probabilidades previamente mencionado, excepto que no es imprescindible, aunque sí conveniente, un punto inicial al azar. Otro método de selección de muestreo sistemático de criterio es el que no se basa en un intervalo fijo. Elección entre muestreo estadístico y no estadístico. Se pueden utilizar métodos de muestreo estadístico o no estadístico para pruebas de auditoría. La diferencia entre los dos métodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la determinación del tamaño de la muestra, selección de la muestra y evaluación de los resultados. El muestreo estadístico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo. No es necesario, ni económicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditoría sobre una base estadística. El muestreo no estadístico se puede utilizar cuando se decida que el costo del muestreo estadístico excede los beneficios a obtener. Apéndice. Muestreo estadístico en auditoría. Muestreo de atributos. Determinación del tamaño de la muestra. La determinación del tamaño de la muestra involucra lo siguiente:  Determinación del riesgo de aceptación incorrecta adecuado.  Definición del porcentaje máximo aceptable de desvío en eluniverso.  Determinación del porcentaje conservados de desvío esperado en eluniverso.  Cálculo del tamaño deluniverso. Riesgo de muestreo. El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadísticamente en términos de dos factores interrelacionados. Al diseñar el plan de muestreo estadístico, el auditor anticipa la evaluación estadística deseada, cuantificando el riesgo de aceptación incorrecta y el porcentaje máximo aceptable de desvío. Al diseñar un plan de muestreo no estadístico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma específica; no obstante, deberían ser considerados en forma conceptual. Riesgo de aceptación incorrecta. El riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo de que en apariencia la muestra satisfaga las expectativas de cumplimiento que se consideraron en la planificación cuando el porcentaje de ocurrencia real del universo no satisface ese grado de confianza. Representa la probabilidad de que el porcentaje de desvíos del universo exceda el porcentaje máximo de desvíos calculado sobre la base de una muestra. Cuando el muestreo es la principal fuente de evidencia para comprobar si los controles clave funcionan según lo prescripto, el auditor, por lo general, requiere un grado relativamente alto de seguridad (un riesgo relativamente bajo de aceptación incorrecta) de que las conclusiones relativas al funcionamiento de los controles clave no son diferentes de las conclusiones a las que se arribaría si todas las transacciones sometidas a dichos controles fueran examinados. Porcentaje máximo aceptable de desvío (AMAD). El porcentaje máximo aceptable de desvíos se define como el porcentaje de error que, si se supera, modificaría el grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el error máximo que a juicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estén significativamente distorsionados. A menores porcentajes máximos aceptables de desvío le corresponden tamaños de muestra mayores. Porcentaje de desvío esperado (PDE). Otro de los factores que afecta el tamaño de la muestra es el porcentaje de desvío esperado. Este corresponde a la estimación de los posibles errores que puede tener el universo. El porcentaje de desvío esperado no puede exceder el porcentaje máximo aceptable. Si hubiera motivos para creer que el porcentaje de desvío real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiará en ese control. En la medida en que el desvío esperado se acerque al aceptable, la necesidad de obtener información más precisa de la muestra y de su tamañoaumentará. De esta manera, a medida que aumenta el porcentaje conservador de desvío esperado, también aumenta el tamaño requerido de muestra. Cálculo del tamaño del universo. Excepto para universos muy pequeños, sólo se necesita una aproximación razonable del tamaño del universo para determinar un tamaño de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tamaño de muestra no aumenta conforme aumenta el universo. Ejecución del plan de muestreo. Una vez que el plan de muestreo ha sido diseñado, se selecciona la muestra utilizando el método de selección planificado y se examinan las partidas seleccionadas. Evaluación de los resultados de la muestra. El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadístico de atributos consiste en:  Determinar las posibles causas y las implicancias de auditoría de losdesvíos.  Calcular el porcentaje de desvío en la muestra para cadaatributo.  Estimar el porcentaje máximo de desvío con el riesgo de aceptación incorrecta planificado (la conclusión de laevaluación).  Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables (comparando el desvío máximo estimado con el PMAD).  Llegaraconclusionesglobalesdeauditoríasobrelaconfianzaquesedebetenerenlos controles. El mismo riesgo de aceptación incorrecta que se utilizó para determinar el tamaño de la muestra debe usarse para evaluar los resultados. El límite superior estimado debe ser comparado con el porcentaje máximo aceptable de desvíos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el límite superior preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los resultados pueden considerarse aceptables. En cambio, si el límite superior es mayor que el PMAD los resultados se considerarán inaceptables. Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvíos inaceptable, el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado sobre los controles. Como resultado de ello el auditor considerará la confiabilidad de otros controles o modificará la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebassustantivas. Muestreo de auditoría para pruebas sustantivas de detalle – muestreo de variables. El muestreo de variables se utiliza en relación con las pruebas sustantivas de valores monetarios. Los métodos de muestreo de variables más comunesson:  Muestreo proporcionado al tamaño.  Muestreo clásico devariables.  Proyeccióndirecta.  Estimación por proporción y pordiferencia.  Muestreo no estadístico devariables. Muestreo proporcionado al tamaño (MPT). El método de muestreo proporcionado al tamaño define a cada unidad monetaria como unidad de muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad física sea incluida en la muestra es proporcional a su tamaño. El MPT está diseñado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que contienen pocos errores o montos bajos de error. Para seleccionar una muestra MPT, el auditor obtiene un número al azar y selecciona la partida del universo que incluye el valor monetario correspondiente al número al azar. La ventaja principal del muestreo MPT es que la selección puede hacerse sobre los mayores valores monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total registrado. Muestreo clásico de variables. Método por proyección directa. El método por proyección directa define cada unidad física como una unidad de muestreo y estima el monto total del universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de la muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del universo. Cuando las partidas de la proyección se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el método por proyección directa puede resultar menos eficiente que otros métodos de muestreo. El tamaño de la muestra depende del desvío estándar (variaciones en el monto) de las partidas del universo. Método por estimación por proporción y por diferencia. Los métodos por estimación por proporción y por diferencia definen cada unidad física de muestreo y estiman el monto del error en el universo basándose en la proporción o en el promedio de las  Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento deauditoría. Evaluación del riesgo de auditoría. La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles: mínimo, bajo, medio y alto. La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría:  Planificación estratégica.Se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular.  Planificación detallada.Se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular, dentro de cadacomponente. Se tratan de medir tres elementos que son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo:  La significatividad del componente (saldos ytransacciones).  La existencia de factores de riesgo y su importanciarelativa.  La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de eseente. Relación entre riesgo de auditoría y enfoque de auditoría. Efecto del riesgo inherente. (+) Cantidadde Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcancede evidencia necesaria (-) Evidencia de auditoría necesaria cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias. Mínim o Riesgoinherent e Alto Efecto del riesgo de control. (+) Confianza derivada de los controles (-) Mínimo Riesgodecontrol Alto Un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea están correctamente diseñados, verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción deauditoría. Si en cambio, son débiles, debería complementarse con pruebas de transacciones y saldos. Capítulo 8. Evaluación de los controles. Introducción y presentación del enfoque. Identificados los componentes importantes en que se dividirá el trabajo de auditoría, se asignan a cada uno de ellos factores de riesgo inherente y de control. La existencia de factores de riesgo de control presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa. La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa, que ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, hará que la labor se centre en la evaluación de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento. Este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:  Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente en elente.  Identificar sus puntos fuertes ydébiles.  Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditoría y otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estadoscontables.  Evaluarsiresultaeficiente(costo/beneficio)confiarenlapruebadeesoscontrolesmásqueen la realización de otros procedimientos alternativos de auditoría.  Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control esadecuado.  Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos débiles de control o la ausencia de control. Sistema de información. Contabilidad y control. El sistema de información, contabilidad y control tiene por finalidad la consecución de:  Salvaguardar losactivos.  Brindar confiabilidad a la informacióncontable.  Promover la eficienciaoperativa.  Adherir a las políticas delente. Es tarea del auditor comprender, estudiar y analizar el sistema de información, contabilidad y control para determinar hasta qué punto ese sistema, así como funciona, facilita la labor de auditoría. Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control. Al auditor de estados contables le interesa conocer el sistema de información, contabilidad y control del ente con el objetivo de:  Comprender el ambiente general de control en que opera elente.  Distinguir aquellos controles que influirán en la naturaleza del enfoque de auditoría a emplear. Para ello, el auditor de estados contables tomará conocimiento de las normas generales del ente y se detendrá sólo en aquellos controles que, una vez comprobado su correcto funcionamiento, le proporcionarán evidencia válida y suficiente para lograr la satisfacción de auditoríanecesaria. Categorías de controles. Ambiente de control. El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. El ambiente de control abarca:  El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direcciónsuperior.  La organización y estructura del ente. En la mayoría de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma objetiva. El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior. La gerencia o dirección establece el espíritu e intensidad del sistema de control del ente. La intensidad en el entendimiento de contar con información útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones hace que los controles de sistema sean adecuados en su diseño y estrictos en su funcionamiento. La organización y estructura del ente. Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección, debe estar complementado con una organización formal de ente que permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades. Controles directos. Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento. Los controles directos abarcan:  Los controlesgerenciales.  Los controlesindependientes.  Los controles o funciones deprocesamiento.  Los controles para salvaguardar activos. Controles gerenciales. Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones. Algunos ejemplos son:  Los controlespresupuestarios.  Los informes porexcepción. Controles independientes. Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones. Entre los controles independientes más comunes se pueden mencionar:  Las conciliaciones entre los registroscontables.  Las conciliacionesbancarias.  Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes yproveedores.  Los recuentosfísicos.  Las confirmaciones especiales desaldos.  Las verificaciones de secuencia y de ordencronológico.  Las revisiones selectivas de los sistemas de información, contabilidad y control que realiza auditoríainterna. Controles o funciones de procesamiento. eli n f o r m e . Esta carta debería ser dirigida al máximo responsable de la administración de la empresa. Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoría. Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados “pruebas decumplimiento”. Estas pruebas de cumplimiento van a realizarse normalmente en la visita denominada preliminar, antes del cierre del período a auditar. La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarán o un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no está vigente y por lo tanto debe modificarse los procedimientos de auditoría a emplear. Controles y fraude. No es labor del auditor detectar fraudes o errores. Sí pueden llegar a detectarse como parte de la labor de auditoría. Una vez detectados, se debe informarlos al nivel gerencial adecuado, luego, dejar constancia escrita de esa cuestión para salvar la responsabilidad profesional y por último, evaluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron haber tenido o tienen en los estados contables y a su vez, efectuar las recomendaciones o sugerencias necesarias para su solución. Capítulo 9. Documentación del proceso de auditoría. Objetivos de los papeles de trabajo. Las evidencias respaldatorias del informe de auditoría debidamente registradas constituyen el conjunto de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos:  Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusionesobtenidas.  Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada en sutarea.  Facilitar la supervisión y revisión de las tareasefectuadas.  Documentar la información que puede ser utilizada en exámenesfuturos.  Registrar la información útil para la preparación de declaraciones impositivas e informes especiales. Preparación, contenido y estructura general. Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio inequívoco del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas. Contenido general. Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:  La descripción de la tarea realizada.Deben contener la documentación del plan de auditoría, incluidas las modificaciones del plan original. Se deberán indicar claramente la base de selección, los períodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas laspruebas.  Los datos y antecedentes obtenidos durante laauditoría. 1. Información relevante sobre la actividad delente. 2. Antecedentes del ambiente de control y los sistemas deinformación. 3. Análisis particular de los montos incluidos en los estadosfinancieros.  Las conclusiones sobre el examen practicado.Deben contener un registro de la evaluación de las evidencias de auditoría y las conclusiones a que se hallegado. Estructura y organización.  Identificación de los registros.Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar la información contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente. La información de valor permanente debe ser archivada de tal manera que se facilite su uso en exámenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben serindependientes.  Información requerida.Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo, que contienen:  Nombre del ente.  Título de laplanilla.  Referencia de laplanilla.  Fecha del examen.  Referencia al paso del programa de auditoría correspondiente y/o explicación del objetivo de laplanilla.  Descripción del trabajo realizado y susresultados.  Fuente de lainformación.  Base de la selección, sicorrespondiera.  Referencias cruzadas apropiadas con otras planillaspertinentes.  Conclusión, sicorrespondiera.  Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual sepreparó.  Evidencia derevisión.  Legajos.Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la utilización de formatos especiales denominados Legajos. Los papeles de trabajo que respaldan el examen de auditoría son archivados en cuatro legajos principales: de planificación, de información permanente, de información corriente y resumen deauditoría. Legajo de planificación. Objetivo. Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificación, la información básica obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y el plan de auditoría propiamente dicho. Contenido. Sería recomendable separar la documentación involucrada en información de relevancia permanente e información del examen del año en curso.  Información de relevancia permanente.Los posibles ítems a considerarson:  Antecedentes sobre el negocio del ente.  Sistemas de información: ambiente de control, políticas contables, volumen de transacciones y saldos, cursogramas de los principales circuitos, detalle de los controles clave,etc.  Auditoría interna: responsabilidades, aptitudes y organización, planes detrabajo.  Información del examen del año en curso.Aquíse puede efectuar la siguientesegregación:  Registración de actividades de planificación: reuniones internas y con personal del ente, decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos de auditoría, actualizaciones de sistemas de información, etc.  Registro de información sobre actividades del ente: instrucciones, presupuestos, informes de control.  Registrode in formac iónadmin is t ra t i va : compos ic iónde l equ ipo de t rabajo,p resupu es tode tiempo y cronograma de trabajo. Memorando de la planificación. Es el resultado del proceso de planificación en el cual se resumen las decisiones significativas pertinentes al enfoque y al alcance de auditoría. Registra lo que debe hacerse, la razón por la cual se hace, dónde, cuándo y quién lo debehacer. Antes de comenzar la etapa de ejecución, el plan debe ser firmado por el máximo nivel del equipo de trabajo como evidencia de que ha estado involucrado en el proceso de planificación. Legajo de información permanente. Objetivo.  Acumular y resumir las evidencias de auditoría para evaluar su efecto, individual o globalmente, sobre los estados financieros en su conjunto. Contenido.  Estados financieros y el informe del auditor.Se incorpora una copia de los estados contables referenciada a las planillas llave, juntamente con una copia del informe deauditoría.  Resumendetemasrelevantes.E s e lcompendioc la ro yconcisode los temass ign i f ica t i vos que han surgido de la labor de auditoría. Comprenderá el resumen de los aspectos que fueron mencionados para cada componente individual en el legajo corriente, relativos a:  Modificaciones significativas en el negocio delente.  Cambios en las normas contables y susefectos.  Apartamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones.  Incertidumbressignificativas.  Partidasdudosas.  Hechosposteriores.  Carta de la gerencia.Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las afirmaciones vertidas durante elexamen.  Informe de control interno.Se debe incluir una copiadel informe de control interno que será o ha sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser considerados para ser incluidos en dicho informe.  Resumen de errores no ajustados.Consiste en una planilla que incorpora los ajustes propuestos y que no fueron realizados por el ente. Deberá exponerse la incidencia que el total de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado delejercicio.  Carta de los asesores legales.Se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas con los papeles de trabajo elaborados en el legajocorriente.  Planilla de tiempo.Es una planilla que indica la cantidad de horas empleadas en el procesod e auditoría con la identificación de los individuos que han realizado el trabajo y la asignación del tiempo por componente y/o tarea efectuada. Se deberá relacionar con el cronograma programado, evaluándose los desvíos que pudieran producirse. Confidencialidad de los papeles de trabajo. C o n s e r v a c i ó n . Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algún tipo de acceso a los mismos, se deberán tener en cuenta los siguientes pasos:  Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepción a los funcionarios del ente y los legajos no deben ser entregados sin la obtención previa de su autorizaciónescrita.  Dada la calidad de la información contenida en los papeles de trabajo, el auditord e b e r á asegurarse de que no contienen temas confidenciales que podrían ser incorrectamente interpretados.  Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control delauditor.  Se deberá solicitar a quien los requiera que especifique el área de su interés a la cual se deben limitar elacceso.  Lascopiasderegistrosdetiempo,presupuestosdetrabajoyhonorarios,debenserretiradasde los legajos antes de que los mismos sean examinados. Archivo y conservación. Se deberá conservar los papeles de trabajo así como también la copia de los informes emitidos y de los estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales aplicables. Auditoría en ambientes computadorizados. Características específicas de los sistemas computadorizados.  La información almacenada y procesada está disponible de manera tal que sólo es analizable con ayuda del computador.  No todos los procedimientos de control se evidencian en formaexpresa.  Dada la automaticidad de los procesos computadorizados, normalmente cuando se desliza un error, éste afecta a un mayor volumen detransacciones.  Debido a la poca participación del hombre, ciertos tipos de errores son difícilmentedetectables.  Somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de procesamiento; por esta causa, la posibilidad de errores al azar, quedareducida.  Lapos ib i l i daddequec ier tos ind iv iduos accedan alosda toss inautor izac ión, o losa l te r ens in dejar evidencias visibles, puede ser mayor.  Ciertos controles pueden ser concentrados. Sin embargo, pueden permitir que se implante una segregación de funciones incompatibles más rigurosa ya que pueden existir controles basados en elsoftware. Diferenciación entre controles y funciones de procesamiento. Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del ente que se ocupan de las transacciones y hechos económicos producidos. Incluyen tareas como cálculo, comparación y acumulación de datos. Pueden ser manuales o computadorizadas. Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente o un software, o pueden referirse a dispositivos establecidos para salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar o detectar errores o irregularidades. Generalmente, en un ambiente manual por cada función de procesamiento realizada por un empleado, existe un control por otro individuo. En estos ambientes, el auditor concentra su enfoque en los controles. En un ambiente computadorizado, por el contrario, es probable que esta relación directa no exista. Esto se debe a que el software ya fue probado en cuanto a su capacidad para realizar este tipo de funciones de procesamiento sin errores. Proceso de auditoría. Si se tratase de una auditoría no recurrente, el análisis de la caracterización del sistema de procesamiento de datos, debe considerarse al efectuar el primer contacto con el ente. Si se tratase de una auditoría recurrente, el proceso de análisis de las características específicas de los sistemas de información del ente será realizado, en forma global, en la etapa de planificación estratégica, y con un grado de análisis mayor en la etapa de planificación detallada. Auditoría de sistemas computadorizados. Planificación estratégica. Ambiente del sistema de información. El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de información está relacionado con el grado de utilización del procesamiento electrónico de datos en aquellas aplicaciones financieras significativas. Los principales temas a considerar son los siguientes:  Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas. Conocimiento del organigrama del departamento, identificación del responsable,etc.  Conocimientodelanaturalezadelaconf iguracióndesistemas. C o n o c e r lascaracteríst ica sde las principales unidades de procesamiento, si es centralizado o descentralizado, las características del software, la periodicidad del ingreso de datos, etc.  Alcance del procesamiento computadorizado de la información para las principales tareas de los estados financieros o tipos detransacciones. Ambiente de control. El ambiente de control está referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los sistemas de control. Los principales aspectos son:  El enfoque del control por parte del directorio y la gerenciasuperior.  Organización gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura administrativa delente. Auditoría de sistemas computadorizados. Planificación detallada. El análisis de riesgos inherentes globales y del ambiente de control que se efectuara durante el proceso de planificación estratégica es ahora reemplazado por un análisis de riesgos en mayor detalle, para cada componente, en relación con cada una de las afirmaciones específicas y los factores específicos de riesgo. Los riesgos inherentes relacionados con las transacciones en un modelo EDP pueden ser:  Riesgos de aplicación.Donde el nivel de riesgo y los controles establecidos para reducirlo a un nivel aceptable cambian de una aplicación aotra.  Riesgos generales del Departamento de Sistemas.Donde el nivel de riesgo y los controles establecidos para reducirlo a un nivel aceptable normalmente son similares o iguales para todas las aplicaciones que se procesan en ese mismo ambiente. En la planificación detallada el auditor se concentra en obtener y documentar una comprensión sobre los controles directos y generales para los componentes significativos de los estados financieros. Riesgos de aplicación. Acceso no autorizado a procesamiento y registro de datos. Riesgo. Personas no autorizadas pueden tener acceso a las funciones de procesamiento de transacciones de losprogramasdeaplicaciónoregistrosdedatosresultantes,permitiéndolesleer,modificar,agregaro eliminar información de los archivos de datos o ingresar transacciones para suprocesamiento. Medios de control. Segregación de funciones. Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las funciones de procesamiento computadorizadas no los habilite para llevar a cabo funciones incompatibles. La segregación de funciones es un control general. Controles de acceso. En aquellos sistemas en los que el ingreso de datos no es interactivo, la restricción del acceso a las funciones de procesamiento se logra mediante controles de procesamiento por lotes. En ambientes en los que los datos son ingresados o están a disposición de los usuarios en forma interactiva, la efectividad del control dependerá del uso de software que permita el acceso del usuario a ciertas funciones de procesamiento computadorizadas, pero no a otras. Evidencia de control. Segregación de funciones. a) Análisis de las responsabilidades de aquellos empleados a quienes se les asignan partes significativas del procesamiento de información. Para ello debe determinarse si las responsabilidades de iniciación de las transacciones están separadas de las responsabilidades de aprobación, procesamiento y registración de lasmismas. b) Observar a los empleados mientras desempeñan sus tareas para determinar si cumplen con las responsabilidadesasignadas. Riesgos del departamento de sistemas. Estructura organizativa y procedimientos operativos no confiables. Riesgo. SilasfuncionesincompatiblesdeldepartamentodeEDPnoestánsegregadasexisteelriesgodeque ocurran errores o irregularidades que no sean detectadas durante el transcurso de lasoperaciones. A su vez, los programadores y analistas de sistemas pueden realizar cambios no autorizados en los programas de aplicación o en los archivos de datos si se les permite el acceso a las operaciones del computador o a las bibliotecas de programas. Tambiénl o s d a t o s p u e d e n s e r p e r d i d o s o s e r p r o c e s a d o s i n c o m p l e t a o e r r ó n e a m e n t e s i e l p r o c e s a m i e n t o e s i n t e r r u m p i d o o s i s e u t i l i z a n p r o g r a m a s d e a p l i c a c i ó n o a r c h i v o s d e d a t o s e q u i v o c a d o s . Medios de control.  Separar las principales responsabilidades de las actividades de operación yprogramación.  Controles sobre el acceso físico al equipo, a los programas de aplicación y a la documentación relacionada.  Controles sobre el desarrollo deprogramas. Evidencia de control. a) Indagación con los empleados del Departamento de Sistemas, para verificar las funciones de cada uno y suslimitaciones. b) Observación y prueba de los medios existentes para la limitación del acceso físico a las instalaciones y recursos que deben estarprotegidos. Procedimientos no autorizados para cambios en los programas. Riesgo. Los programadores pueden realizar cambios incorrectos no autorizados en el software de aplicación. La evaluación de los controles sobre cambios en los programas es una extensión de la evaluación de la segregación de funciones. Medios de control.  Todoslos cambios de programas deben ser iniciados y aprobados por losusuarios.  Las modificaciones de programa deben ser íntegramentedocumentadas.  Las modificaciones de programas deben ser revisadas y aprobadas por los supervisores de programación.  Deben existir bibliotecas de programas de pruebaseparadas,  Los resultados de las pruebas deben ser revisados por los usuarios y supervisores de programación.  Fuerade l í nea s e debem an t ene r u n a ver s ión au t o r i zada de cadap r og r am a , lacua l d eb e se r restaurada a intervalos regulares.  Los agregados de emergencia deben ser aprobados por el usuario después delhecho. Evidencia de control. Una forma de probar la existencia de adecuados controles sobre el cambio a los programas es seleccionando cambios representativos y determinando si los procedimientos de revisión y aprobación fueron cumplidos. Acceso general no autorizado, a los datos o programas de aplicación. Riesgo. Personas no autorizadas pueden tener acceso directo a los archivos de dato o programas de aplicación utilizados para procesar transacciones, permitiéndoles realizar cambios no autorizados a los datos o programas. Medios de control.  Softwared e s e g u r i d a d . Además de restringir el acceso a nivel de aplicaciones, pueden ser utilizados para controlar los riesgos de accesogeneral.  Registrodeoperaciones(consola).Esunregistrocompletodecadaactividaddeprocesamiento realizada ene l c o m p u t a d o r . Este registro debe ser revisado para identificar las actividades inusuales deprocesamiento.  Informesg e r e n c i a l e s e s p e c i a l e s . Se pueden desarrollar informes gerenciales por excepción, para alertar a la gerencia sobre la existencia de actividades inusuales o noautorizadas. Evidencia de control. a) Obtener copia de las tablas de contraseñas y verificar si los usuarios con acceso a determinadas aplicaciones guardan una lógica con sus funciones específicas. b) Intentar llevar a cabo violaciones a la seguridad para probar si el software de seguridad restringe el acceso de maneraefectiva. Técnicas de auditoría asistidas por el computador. Bajo el concepto de técnicas de auditoría asistidas por el computador se reúnen todas aquellas que implican que el auditor utilice EDP como herramienta en su labor de auditoría. Programas de auditoría asistidos por el computador. Consiste en programas de computación preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el auditor, con el objetivo de procesar información del ente con relevancia de auditoría. Pueden ser:  Programas “en paquete”.Son programas de computación desarrollados para realizar funciones de procesamiento de datos (lectura de archivos de datos, selección de información, realización de cálculos, creación de archivos e informes,etc.)  Programas escritos a medida.Son programas de computación desarrollados para realizar una tarea de auditoríaespecífica.  Programas utilitarios.Son programas usados por el ente para la realización de funcionesde procesamiento comunes (clasificación de datos, creación e impresión de archivos). Generalmente no son desarrollados con propósitos de auditoría, pero pueden servir para la realización de un procedimiento específico deauditoría. Los usos más comunes de estos programas para auditoría están referidos a la obtención de evidencia sustantiva de auditoría. Algunas de las ventajas de estos programas de auditoría con respecto a procesos manuales son:  La información contable y financiera puede ser reorganizada dentro de formatos que faciliten el uso por parte delauditor.  La información puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez yexactitud.  Partidas significativas de auditoría pueden ser identificadas rápidamente, con propósitos de análisisadicional. Estos programas pueden ser particularmente útiles en las siguientes aplicaciones:  Para seleccionar muestras de auditoría.  Para realizar cálculos aritméticos de acuerdo con criterios establecidos por elauditor.  Para sumarizar y comparar información en diferentes archivoscomputadorizados. Técnicas de recupero y análisis en microcomputadores. Consiste en el recupero de información almacenada en el sistema computadorizado del ente a través de un microcomputador utilizado por el auditor. Permite el acceso a los sistemas de procesamiento principal por parte del auditor para su análisis, estratificación, selección de partidas, verificación de cálculos, etc. Técnicas de datos de prueba. Son métodos para obtener satisfacción de auditoría a través del ingreso al sistema computadorizado de ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego comparados con los resultados obtenidos previamente. Algunos casos comunes son:  Verificación de procedimientos de aprobaciónautomáticos.  Verificación de comparaciones, cálculos yacumulaciones.  Verificación de la oportuna y correcta emisión de informes deexcepción.  Verificación del funcionamiento de los controles de edición y validación dedatos. Normas profesionales. República Argentina. Las normas de auditoría obligatorias vigentes en este país no hacen referencia directa al tema de entes con alta participación de sistemas de información computadorizados. Sin embargo, ciertas definiciones incluidas en la RT 7, deberían ser interpretadas en los casos de entes con utilización de EDP. Las mencionadas definiciones son:  Lograr un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones ysistemas.  Evaluar las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a surevisión.  La evaluación debería incluir el relevamiento de las actividades de control, la comprobación de que esas actividades formales se aplican en la práctica y el análisis de si dichas actividades de control sonrazonables. Normas internacionales. El IAG 15 menciona que, cuando se audita en un ambiente EPD, el profesional debería contar con un conocimiento suficiente del software, hardware y de los sistemas de procesamiento, para poder planear el trabajo y comprender la forma en que el EDP afecta su enfoque de auditoría. estados. Se podrán mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos.Tambiéna efectos de determinar el alcance, se establecerá que el examen se efectuará de acuerdo con normas de auditoría. En aquellas situaciones donde se deba opinar no sólo sobre estados contables locales, sino también sobre información para el exterior, se podrán mencionar las normas específicas que se tendrán en cuenta para la confección de los estados financieros, y si se cree necesario las normas de auditoría que se aplicarán. En ciertas ocasiones estas normas son incluidas en las instrucciones que se reciben para el pedido de cotización o pedido de la propuesta.  Informes a emitir.Aquíno sólo se mencionará el informe del auditor que se emitirá, sino también aquellos informes adicionales que se requieran, como ser: cartas de recomendaciones, opinión del auditor sobre información complementaria a los estados financieros, informes especiales sobre determinados sistemas, anticipos de opinión en los cuales se indicará con anterioridad a la fecha de emisión del dictamen todos aquellos problemas que hubieran sido detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del auditor, etc. puede incluirse un cronograma con las fechas de emisión de los respectivosinformes.  Metodología.El método que se utilizará para llevar a cabo la auditoría de sus estados contables. Se deberá efectuar una buena descripción de esa metodología.Tambiénpodría incluirse una descripción de los procedimientos o programas de trabajo que se van a realizar. Como esto puede constituir una descripción extensa puede incorporarse, de ser necesario, como un anexo a lapropuesta.  Visitas a efectuar.Podría existir un alto interés en efectuar una descripción de cómo se distribuirá en el tiempo la tarea del auditor y e qué consistirá la misma. En estos casos, se suele realizar una descripción de las principales visitas al ente: visita de planeamiento, visita preliminar, visita a las diferentes sedes o sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos físicos y visita final a efectos de la revisión del borrador de los estados contables finales y emisión del respectivo informe del auditor. Podría incorporarse una estimación de las fechas en que se realizarán esasvisitas.  Personal.Podrá incorporarse el nombre del profesional que intervendrá en la auditoría y el de sus asistentes. Esto es importante para la empresa a la cual se presentará la propuesta, ya que podrá conocer de antemano quiénes serán las personas directamente involucradas en el proceso de la auditoría. Si hubiera existido un pedido especial, podría incorporarse el currículum – vitae de cada una de las personas involucradas en un anexo a lapropuesta.  Antecedentes del profesional.Se incluirá una sintética historia del profesional que está emitiendo la propuesta. Es de suma importancia, a efectos de exponer una buena experiencia, mencionar tanto a los principales clientes en general, como específicamente aquellos que se desenvuelven en un ramo y/o negocio similar al del ente sujeto a lapropuesta.  Requisitos y/o formalidades legales.En ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de auditoría surge de entes gubernamentales o empresas que requieren ciertas formalidades, se solicita gran información a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitoslegales.  Honorarios.La propuesta debería ser lo suficientemente clara para indicar, cuál es la contraprestación dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos servicios. En ciertas ocasiones el ente auditado requiere también que se le indique los tiempos que se van a emplear en la auditoría. Esos tiempos son cuantificados en horas – hombre de trabajo. En ciertos países existen leyes o reglamentaciones sobre arancelamiento. En esos casos las disposiciones profesionales y/o legales pautan honorarios mínimos que el auditor debe cobrar por susservicios.  Otros aspectos.Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros servicios además del de auditoría. Es común que adicionalmente al servicio de auditoría, se presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situación debe ser claramente especificada en los objetivos y alcances ya mencionados, así como en el acápite de los honorarios. Es de destacar que cuando las tareas que se involucren san servicios adicionales a los de auditoría y asesoramiento impositivo, deben extremarse los cuidados para resaltar las condiciones de independencia que deberá mantener elauditor. Designación como auditor. Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmación escrita de la designación como auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de los servicios, de las responsabilidades que asumirá el profesional y de la responsabilidad del mismo al examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría. Esto se efectúa, habitualmente, mediante una carta de contratación. Comprensión del negocio, los sistemas y la estructura del personal. Este proceso de comprensión del negocio se desarrolla y cumple en dos etapas. A primera tiene oportunidad cuando se realiza el relevamiento previo para confeccionar la propuesta de servicios profesionales. La segunda, es la que se realiza una vez aceptada dicha propuesta y en oportunidad de las tareas de planeamiento. No existen pautas predeterminadas sobre cómo efectuar estas tareas en un primer examen. Es habitual, desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes oferentes o responsables de cada una de las áreas o departamentos; efectuar un estudio sobre los principales sistemas; realizar recorridas de las instalaciones; visualizar los procesos de venta, entrega, prestación del servicio, producción, servicios auxiliares a dichas funciones y otras tareas. Comunicación con los auditores anteriores. Es necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la designación en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales, como eventualmente riesgos inherentes y de control. Se debe convenir con el ente a examinar sobre esta situación a los efectos de que los auditores anteriores estén en conocimiento del eventual cambio. También deberá solicitarse autorización para que dichos auditores anteriores, suministren al nuevo profesional la información que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo. En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el año siguiente antes de que los actuales hayan completado el examen del año en curso. Ante esta situación, se debería acordar con los auditores el tratamiento en conjunto de los temas importantes que se relacionen con la auditoría del año en curso y que puedan tener efectos sobre el futuro examen. Los siguientes podrían constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinaría con el anterior: valuación de inventarios, presencia de recuentos físicos, presencia en arqueos de valores significativos, criterios de valuación en general, tratamientos contables e impositivos controvertidos. Examen de los saldos iniciales.Consideraciones. Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual se pueda fundamentar la opinión sobre los estados financieros. Esta evidencia, incluye la obtenida al examinar los saldos iniciales y, en algunos casos, ciertas transacciones del período anterior y al determinar si las normas contables son apropiadas y si son aplicadas en forma uniforme respecto del ejercicio anterior. La obtención de la evidencia puede lograrse mediante la revisión del trabajo de los auditores anteriores o bien mediante la aplicación de procedimientos directos por parte del auditor. Muchas veces el profesional conoce, a través de la reputación que poseen, la calidad de los profesionales anteriores, pudiendo de esa manera confiar en el trabajo realizado. Esta es una decisión totalmente subjetiva y habitualmente no está reglada por las normas de auditoría. La revisión de los saldos iniciales tiene que se complementada con la propia conclusión del auditor actual sobre los sistemas vigentes. De esta forma, si tuviera reparos sobre el actual funcionamiento del sistema de ventas, deberá verificar el efecto de los mismos sobre los componentes correspondientes de los estados contables del ejercicio anterior. De la misma forma, si como consecuencia de la revisión de los sistemas, el auditor actual se satisface plenamente de su funcionamiento, seguramente podrá confiar o darle mayor validez a los papeles de trabajo del año anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisión de los saldosiniciales. En el plan de auditoría inicial se debe considerar si se presenta alguna limitación al alcance. Algunos factores que producen estas limitaciones son:  El acuerdo con el ente a examinar sobre los términos en los cuales se deba informar sobre los estados contables en el exameninicial.  La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estadosfinancieros.  La evaluación que se haga del riesgo de auditoría.  La reputación e independencia de los auditoresanteriores.  Lo adecuado de los registros contables delente. Conceptos básicos de la revisión de saldos iniciales. Los siguientes son los principales conceptos generales referidos a la revisión de saldos iniciales:  La medición del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinación de los resultados del ejercicio sobre el cual el auditor está opinando, por lo tanto requiere la revisión de los saldos que conforman dichopatrimonio.  Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y elotro.  Deben analizarse saldos iniciales designificación.  En la revisión de saldos se aplican los procedimientos sustantivos referidos a componentes de los estadoscontables. Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables.  Disponibilidades yTesorería.Los procedimientos sustantivos sobre los saldos iniciales no difieren significativamente de los aplicados sobre los saldos al cierre. En general la circularización de saldos y transacciones con bancos, no tienen lugar por su falta de oportunidad. En la primera auditoría los procedimientos sobre los saldos al cierre del ejercicio se verán afectados: habitualmente se le dará un mayor alcance a las confirmaciones bancarias, insistiendo en la obtención de las mismas incluyendo la confirmación de la nómina del personal autorizado a movilizar fondos en cada uno de losbancos.  Inversiones transitorias y permanentes.Los procedimientos distintivos en una primera auditoría sobre este componente se encuentran generalmente en la revisión de las inversiones permanentes. Es así que, en general, los análisis de documentaciones que respalden las transacciones reflejadas en estas cuentas desde el origen y hasta el cierre conlleva esfuerzos especiales para la auditoría inicial. Con referencia a las inversiones corrientes los análisis sobre los saldos iniciales no difieren significativamente de los de una auditoríarecurrente.  Ingresos por ventas y cuentas a cobrar.En auditorías iniciales la revisión del componente se basa en el análisis de los saldos de las cuentas a cobrar. Para ello son de aplicación procedimientos sustantivos sin considerar un enfoque de cumplimiento, como requeriría este componente de abultado número de transacciones en general. Es común aplicar pruebas de corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general, es factible contar con el tiempo necesario para llevarlas a cabo. Por otra parte, en auditorías iniciales puede ser necesario incrementar el número de pedidos de confirmación de saldos y transacciones al cierre del ejercicio para obtener evidencias de auditoría de mayorrelevancia.  Existencias y costos de producción.Ante la imposibilidad de presenciar los recuentos físicos de las existencias iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener satisfacción sobre la cantidad de los bienes de cambio. En general se basan en pruebas de reconstrucción de saldos iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de los saldos al cierre. Buenos resultados sobre los recuentos físicos de bienes de cambio actuales, a evaluación delsistemadecontrolinternoylarevisióndelospapelesdetrabajodelauditoranteriorpueden  Proyecciones de flujo defondos.  Existencia de cuentas bancarias en monedaextranjera.  Efecto de condiciones económicas inusuales de la industria sobre los flujos defondos.  Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de monedaextranjera.  Estabilidad o fluctuación de las monedasextranjeras. Aspectos de valuación y exposición. Aspectos de valuación. Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre del período. Estas últimas generarán un resultado por tenencia denominado diferencia de cambio. Aspectos de exposición. Los saldos de Caja y Bancos se expondrán como disponibilidades a corto plazo en función de sus características de liquidez y poder cancelatorio, etc. Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales. Ambiente de control. Algunas pautas que revelan potenciales errores, pueden ser:  Descentralización excesiva de lasoperaciones.  Falta de identificación de ingresos y egresosinusuales.  Inexistencia de claras políticas sobre administración defondos.  Falta de consideración de métodos alternativos para las cobranzas o pagos en moneda extranjera.  No utilización de proyecciones del flujo de fondos como técnicas de administración defondos. Controles directos. Controles gerenciales y controles independientes.  Utilización de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones de los saldos reales con los montos planificados.  Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entreotros:  Saldos de caja ybancos.  Cuentas bancariassobregiradas.  Flujo defondos.  Desviaciones de las proyecciones de flujo defondos.  Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayorgeneral.  Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario del nivelapropiado.  Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores y el posterior análisis y justificación de las diferenciasdetectadas. Controles para salvaguardar activos.  Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución deldirectorio.  Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por eldirectorio.  Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados porterceros.  Los cheques en blanco son guardados bajollave. Controles generales.  Las funciones de cobranza y depósitos están segregadas de las decontabilización.  Las funciones de preparación y aprobación de las conciliaciones bancarias están segregadas de todas las funciones de ingresos y egresos defondos. Factores de riesgo. Factores de riesgo inherente.  En ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmasautorizadas.  El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctúansignificativamente.  Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos deefectivo.  Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmentesignificativos.  Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrónicas defondos.  Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas cercanas a las decierre.  El banco con el cual opera el ente parece financieramentedébil. Factores de riesgo de control.  Las protecciones físicas del efectivo en caja no sonadecuadas.  Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamenterevisadas.  Los cheques pendientes y los depósitos en tránsito no son adecuadamentecontrolados.  Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las cuentascentralizadas.  No existen límites estrictos de aprobación de egresos defondos.  Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistemanormal.  Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corteadecuado. Procedimientos de auditoría. Procedimientos analíticos.  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Saldos de caja, Saldos de bancos por entidad o cuenta, Cuentas bancarias sobregiradas, Flujo de fondos, y Desviaciones de las proyecciones de flujo defondos.  Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del mayorgeneral. Pruebas de cumplimiento de controles.  Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestadosparaverificarlarazonabilidadde:Efectivoencaja,Saldosenbancos,Valoresa depositar, y Sobregiros.  Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos, Cuentas en moneda extranjera,Valoresa depositar, Cuentas bancarias sobregiradas, y Flujo de fondos y análisis de desviaciones en caso deexistir.  Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivelapropiado.  Realización de arqueos periódicos de efectivo yvalores. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.  Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas autorizadas en el manejo de losfondos.  Revisión de las conciliacionesbancarias.  Realización de recuentos de efectivo y valores.  Revisión de la traducción de saldos en monedaextranjera.  Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos hayan sidocontabilizadas. Confirmación de cuentas bancarias. Pautas generales.  Este procedimiento puede proporcionar una confirmacion independientes de los saldos y/o transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y controles.  Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancariasse utilizan frecuentemente enrelación a la conciliación de saldos bancariosy para proporcionar evidencia de préstamos, activos gravados, avales y otros asuntospertinentes.  El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como por ejemplo la cantidad y tipo de cuentas, la significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, o la evaluación de la efectividad de los sistemas de información ycontrol.  La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan debilidades de control significativas. Programa de trabajo. 1. Obtener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante elperíodo. 2. Completar o hacer que el ente complete los formulariosestándar. 3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoría. Estopuede hacerse mediante la firma de la carta de pedido por parte de laempresa. 4. Preparar un listado de control de lasconfirmaciones. 5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada pedido para elbanco. 6. Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado decontrol. 7. Si fuera necesario, enviar un segundopedido. 8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un seguimiento de lasdiscrepancias. Conciliaciones bancarias. Pautas generales. La conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas contables relacionadas con el manejo de fondos resulta un control clave que puede proporcionar la sactisfacion de auditoria relativa a la contabilizacion de caja y bancos. Un control detalladlo de las conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como evidencia de que ese control está operando adecuadamente. al arqueo. d) Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos comprendidos entre el último utilizado y el último depositado, controlando la secuencia numérica de losmismo. 5. Verificar que por todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un reciboyquedichorecibohayasidoconsideradoenladeterminacióndelosfondossujetos aarqueo. 6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondenciadel día del arqueo y del día anterioral mismo y comprobar que se hayan emitido los reciboscorrespondientes. 7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentascorrientes. 8. Determinar los fondos sujetos aarqueo. 9. Verificar que los comprobantes de gastos hayan sido incluidos en la reposición inmediata posterior al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamenteregularizados. 10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas adepositar. 11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “Fondo Fijo” coincida con el importe incluido en el acta dearqueo. Capítulo 12. Inversiones transitorias. Descripción y contenido del componente. Concepto de las partidas que integran el componente. Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondo al margen de la actividad principal de la empresa. La principal característica de estos activos es su fácil realización. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente. Diversas clases de inversiones.  Colocaciones en caja deahorro.  Plazosfijos.  Colocaciones fuera dehora.  Colocaciones en mercadosinterempresarios.  Títulospúblicos.  Acciones y participaciones en otrassociedades.  Préstamos a otras empresas / oinstituciones.  Alquiler de títulospúblicos.  Operaciones de compra / venta afuturo. Funciones relacionadas con las inversiones temporarias.  Determinación de excedentes.El objetivo de la función será la de determinar oportunamente los fondos excedentes y los períodos durante los cuales se los podrádisponer.  Colocaciónde f ondos . Deacue rdo cone l montode los exceden t es , e l p lazo q u e sepued a disponer invertido y el riesgo que se desee asumir, los operadores determinarán la opción óptima y procederán a concretar la operación. Los documentos emitidos, pueden ser:  Orden o instrucción de c o l o c a c i ó n . Es la que emite el gerente financiero para originar el proceso de búsqueda. Muchas veces es una instrucciónverbal.  Formulario de colocación. Es el que llevará el operador, dejando constancia del monto,fecha y hora de concertación, tipo de operación pactada, la tasa, y la fecha de vencimiento.  Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros. Detallará el monto de la operación, la inversión seleccionada, la venta pactada y la fecha devencimiento.  Orden de pago. Solicitando la liberación defondos.  Reinversiónd e f o n d o s . Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizará la misma metodología y aúnformularios.  Cobranzadelosresultadosgenerados.Abarca lafuncióndecontrolarlapercepcióntantode los ingresos y/o rentas parciales como de los finales.  Recupero de las inversiones.Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los fondosrespectivos.  Control y custodia de lostítulosv a l o r e s . Losr e s p o n s a b l e s d e l a c u s t o d i a d e l o s t í t u l o s valores deben tener independencia de los operadores o personal involucrado con el manejo de la operación. Tareas de control: arqueos y circularización. Es importante que existan arqueos a ser realizados por sectores ajenos a la operación y a su custodia. También es importante que se efectúen circularizaciones a los bancos que presenten movimientos, a las entidades que posean títulos en custodia o en caución, a las empresas a las cuales se hubieran efectuado préstamos, a aquellos que posean títulos que fueron alquilados, etc. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.  El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con lasinversiones.  En qué medida el ente depende de la renta de lasinversiones.  El grado de diversificación deseado en la cartera deinversiones.  Las características generales de las compañías en las que se realiza lainversión.  El alcance de los acuerdos con bancos para invertir automáticamente los fondossobrantes.  Las tendencias de los valores de mercado para el tipo de inversionesrealizadas.  La estabilidad o fluctuación de la tasa de retorno de lasinversiones.  La disponibilidad de las inversiones para diversificar las operaciones o para asegurarse la fuente desuministro.  La existencia de restricciones gubernamentales sobre inversiones en el exterior o sobrel a remesa de dividendos. Aspectos de valuación y exposición. Aspectos específicos de valuación. Las colocaciones en caja de ahorro, plazos fijos, fondos fuera de hora, préstamos en el mercado interempresario, préstamos a otras instituciones, etc., se valúan a su valor nominal o de imposición, adicionando los intereses, actualizaciones o rentas devengadas al cierre del período. En el caso de los títulos públicos, su valuación es a valores de cotización. Las participaciones en otras sociedades podrán valuarse a su costo, a su VPP o a su valor de cotización si existiera. El criterio que se adopte dependerá de las normas contables vigentes. En la valuación de las operaciones de compra / venta a futuro, se deberán extremar los recaudos para reflejar constantemente los resultados de la operación y el precio de cotización. Cualquiera sea el criterio adoptado para la valuación de las inversiones, las mismas no deberán superar su valor neto de realización atendiendo las intenciones del ente auditado. Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales. Ambiente de control. Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control son:  Registro de transacciones de colocación o recupero de inversiones sin un adecuadorespaldo.  Demoras en la obtención de la documentación de terceros referida a las inversiones y sus resultados.  Carencia de información gerencial sobre la posición periódica de las inversiones y susresultados.  Carencia de adecuados controles físicos y medidas de seguridad sobre los títulos /valores. Controles directos. Controles gerenciales y controles independientes.  Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados.  Revisiónyseguimientoporlagerenciadelosinformesde:Inversionesportipoalcostoyalos valores de mercado, Ajustes de la valuación de las inversiones, Transacciones de inversiones individualmente significativas, Pérdidas o ganancias individuales significativas provenientes de venta de inversiones, Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado, Inversiones inactivas.  Conciliaciones entre los listados de inversiones y el mayor general o contabilidadgeneral.  Aprobación de las compras y ventas de inversiones por un funcionario de nivelapropiado.  Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes sobre: Renta de las inversiones que se apartan de los montos preestablecidos por inversión y en total, y Rendimiento de lasinversiones.  Revisión de las inversiones al final del período para asegurar el adecuado reconocimiento des u s resultados. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.  Las órdenes de colocación de fondos son adecuadamente autorizadas por funcionarios de nivelapropiado.  Lascar tasprenumeradascon inst rucc ionesa losbancosoagentesf inancierossonapro bados por un funcionario de nivel apropiado.  Se controla la emisión correlativa y cronológica de los formularios decolocación. Resultados de las inversiones. Procedimientos analíticos.  Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a: Dividendos y rentas e intereses ganados, Renta de las inversiones como porcentaje de lasmismas.  Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor global de las inversiones que generan intereses por una tasa de interés promedioestimada.  Considerarla razonabi l idadg loba lde losd iv idendos ganadosmul t ip l i candoe l promedio delas inversiones en acciones por su rendimiento promedio. Pruebas de cumplimiento de controles. Las mismas consideraciones efectuadas para Inversiones son de aplicación a las pruebas de cumplimiento de controles referida a los resultados de las inversiones. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.  Obtener la conciliación del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor general, y:  Verificar la exactitudmatemática.  Comparar los montos con las fuentesapropiadas.  Investigar las partidas significativas oinusuales.  Para una muestra detransacciones:  Comparar con el listado de transacciones de renta de lasinversiones.  Confirmar los detalles con la documentación derespaldo.  Confirmar la renta de las inversiones con los terceros depositarios de lasmismas.  Probar la precisión matemática de los dividendos o intereses ganados con referencia a las condiciones estipuladas o datos financierosindependientes.  Revisar los cobros posteriores al cierre del período para identificar dividendos ointereses no registrados.  Examinar cobros posteriores de rentas devengadas alcierre. Capítulo 13. Ventas y cuentas a cobrar. Descripción y contenido del componente. Concepto de las partidas que integran el componente. Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones de servicios o cualquier otro concepto análogo. Las cuentas a cobrar por ventas representan derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestación de servicios o cualquier otro concepto análogo. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.  Órdenes de pedido.Una transacción de venta, se inicia con el ingreso de las órdenes de pedido (pedidos telefónicos, escritos o personales). En general, las órdenes de pedido se someten a autorizaciones relacionadas con el límite de crédito asignado al cliente, y con la disponibilidad del bien avender.  Despacho de bienes y/o prestación de servicios.Se emplean para la selección física de los bienes que serán despachados y para la descarga de los registros de existencias. Un punto fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el transportista. Esta copia denominada “remito conformado”, es la evidencia del despacho y de la recepción de los bienes por parte del cliente.  Facturación.Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en base a la información de los remitos, la referida a los precios y condiciones deventa.  Cobranzas.P ar a fortalecerloscontrolesesconvenienteeldepósitoíntegroeinmediatodelas cobranzas en las cuentas corrientes bancarias. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.  Tipos de productos vendidos y montoscorrespondientes.  Margen de los productosvendidos.  Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevosproductos.  Utilización del leasing o de ventas en consignación como herramientas decomercialización.  Acuerdos degarantías.  Tipos de canales dedistribución.  Naturaleza estacional delnegocio.  Volumende las transacciones en fechas cercanas alcierre.  Grado de dependencia hacia uno o un número limitado dedeudores.  Concentración de deudores en un mercado enparticular.  Solidez financiera de los deudoressignificativos.  Volumende operacionesrecurrentes.  Montos de ventas a empresasvinculadas.  Acuerdos contractuales a largoplazo.  Cambios en la participación o en la magnitud delmercado.  Condiciones económicas adversas en la industria de losdeudores.  Cambios significativos en la estructura de precios, términos y políticas de financiamiento, términos de garantías, calidad del producto, política de devoluciones,etc.  Controles de precios en elmercado.  Otros controlesgubernamentales. Aspectos de valuación y exposición. El criterio de realización. Las ventas se reconocen contablemente cuando se “realizan”. En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la tradición de la cosa vendida. Ante ventas de servicios, el hecho sustancial está dado por la efectiva prestación de los mismos. Para las transferencias de bienes inmuebles la operación se perfecciona con la escritura traslativa de dominio o, no existiendo ésta, con el boleto de compra – venta y posesión en forma conjunta. Aspectos específicos de valuación. Las cuentas a cobrar por ventas. Para la valuación de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de realización, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad. En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas están incrementadas por un sobreprecio de inflación. Este sobreprecio o componente financiero implícito representa la cobertura a la inflación. El monto de este sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo. La valuación de las cuentas a cobrar por ventas debe tener en cuenta la existencia de estos componentes financieros implícitos. Así, al momento de la medición, las cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado más los sobreprecios asignables al período transcurrido desde el origen de la transacción hasta lamedición. Las ventas. Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las transacciones de contado. De otra manera se incluirían dentro de la línea de ventas conceptos relacionados con la financiación de las transacciones. Los sobreprecios por inflación deben informarse juntamente con los otros resultados financieros. Aspectos de exposición. En las cuentas a cobrar por ventas se expondrán como créditos a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. Por otra parte, en función de su naturaleza, pueden distinguirse los créditos con garantías y sin garantías, los documentados y no documentados (ocomunes). Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan. Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales. Ambiente de control. Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control son:  Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los registroscontables.  Registro de transacciones de ventas sin respaldo.  Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registroscontables. Controles directos. Controles gerenciales y controles independientes.  Utilización de los planes anuales de ventas y el seguimiento y comparación de los resultados reales con los montos planificados ypresupuestados.  Procedimientosem p leadospo r lager enc ia paracon t r o la r los márgenesd e gananc ia b ru t apor línea de producto.  Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cambios en los deudores y en los precios, Anticuación de las cuentas a cobrar, Días en la calle, Análisis de previsiones para deudores incobrables, Actividad por línea de producto y por deudor, Actividad de los diferentes departamentos incluyendo ventas, cobranzas, control de créditos y servicios al cliente, Análisis de los productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantías, Flujo de órdenes de pedido, contraórdenes y órdenes no cumplimentadas, Estudios de participación en el mercado,etc.  Las funciones de caja están segregadas de las del procesamiento de despachos, facturación, notas de crédito, cuentas a cobrar y mayorgeneral.  Las funciones de cobranzas en efectivo están segregadas de las de pagos enefectivo.  Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de registro de cobranzas y asientos del mayorgeneral.  Lasf u n c i o n e s d e c o b r a n z a s e s t á n s e g r e g a d a s d e l a s d e p r e p a r a c i ó n y a p r o b a c i ó n d e conciliaciones bancarias. Factores de riesgo. Factores de riesgo inherente.  Existe una cantidad significativa de nuevosdeudores.  Los procedimientos de cobranzas han sido significativamentecambiados.  Los productos destinados a la venta están sujetos a cambios significativos deprecios.  La empresa depende de un número reducido de clientes o de contratos a preciofijo.  La introducción de nuevos productos de los competidores ha modificado la participación de mercado y los márgenes deutilidad.  Se utiliza un método complejo de estimaciones de ingresos por ventas.  Las ventas son contabilizadas aun cuando existe el derecho dedevolución.  Aumentan las devoluciones de productosvendidos.  Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos bonificaciones y deudores incobrables no fueroncorrectas.  Existen transacciones significativas entre empresasvinculadas.  La actividad está sujeto a un control gubernamental deprecios. Factores de riesgo de control.  Los límites de crédito son informales y no están sujetos aautorización.  Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se comparan las cantidades despachadas con lasfacturadas.  Existe una acumulación de transacciones noprocesadas. Procedimientos de auditoría. Ingresos por ventas. Procedimientos analíticos.  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el anterior y los presupuestados, en relación con:Ventaspor producto y línea, Márgenes brutos por producto y línea,Ventasdel mes anterior y posterior al cierre, y Devoluciones ydescuentos.  Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del costo de ventas.  Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio porproducto.  Compararlasventasmáximasposiblesconlascontabilizadasyconlascomprasdeinsumoso con estadísticas de producción. Pruebas de cumplimiento de controles.  Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos para verificar la razonabilidad de:Ventas,Márgenes brutos, Devoluciones, descuentos o bonificaciones, y Gastos relacionados con lasventas.  Revisión gerencial y seguimiento de la información de: Fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por productos, Márgenes por productos,Ventasindividualmente significativas, Cambios en los precios ocantidades. El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar:  El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y susoperaciones.  El grado de detalle de losanálisis.  La periodicidad de lasrevisiones.  Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadasdetectadas.  Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivelapropiado.  Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario denivel apropiado.  Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito, Documentos de despacho, antes de su envío, Las facturas y notas de crédito, Ajustes defacturas. El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o efectuar el seguimiento de las transacciones rechazadas.  Firma de los documentos de despacho por lostransportistas.  Procesamiento íntegro de las órdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones de servicios, facturas y notas decrédito.  Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales de loscliente. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.  Para una muestra defacturas:  Comparar con el listado de facturas emitidas.  Comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestación del servicio, comparar el precio de venta con el listado de preciosautorizados.  Verificar la exactitudmatemática.  Comparar con la cuenta individual de cadadeudor.  Comparar con la anticuación de saldos de las cuentas acobrar.  Para losremitos:  Comparar los detalles con las facturas correspondientes.  Comparar las facturas con el listado de facturasemitidas.  Para las notas decrédito:  Comparar con el listado de notas decrédito.  Comparar los detalles con la documentación de respaldo (incluyendo informes de recepción de bienesdevueltos).  Verificar la exactitudmatemática.  Rastrear en la cuenta individual de cadadeudor.  Revisión del corte de lasoperaciones. Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos intencionales de acelerar o demorar el reconocimiento de ingresos, probablemente para alcanzar los objetivos de venta o de ganancias establecidos. Las purbas de corte de operaciones deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relacion con los bienes de cambio poniendo mayor énfasis en el corte de Inventario Fisico. Los despachos pueden ser comparados con los asientos en los registros de existencias y de venta a fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas en el período adecuado. Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del período contable. El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finailziacion del trabajo del auditor. Los documentos básicos sobre los cuales se efectúan las pruebas de corte son los remitos y facturas. Para efectuar las pruebas es necesaria la identificación de los últimos documentos emitidos en cada período. La prenumeración correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento. En algunas industrias se presentan desfazajes entre la emision de la documentación-facturacion-y la entrega de los bienes. En este caso las pruebas de corte de transacciones se basaran en los remitos y debera analizarse la imputacion de las operaciones en cuentas corrientes correspondientes. En otras la imputacion conable de las ventas tiene lugar con la facturación y bo con la entrega de los bienes. En estas situaciones el corte sera probado a partir de las facturas y debera evaluarse la integridad del registro de todas las transacciones. Cobranzas dedeudores. Procedimientosanalíticos.  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Cobranzas de deudores, y Cobranzas de deudores en relación con el nivel y tendencia de las ventas.  Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos oinusuales. Es posible que ciertos deudores no puedan confirmar sus saldos por la forma en que se llevan sus registros. En estos casos, se pueden enviar duplicados de facturas o listaods de numeros de facturas para su confirmacion junto con otros datos de identificación, tales como número de órdenes de comra del deudor. Si esto no resulta exitoso, sera conveniente controlar las cobranzas posteriores y determinar si existen debitos vencidos o no apareados con las cuentas del deudor. Bases de selección. El método de selección estratificado es el que permite mayor flexibilidad. Este método consiste en clasificar la población (el total de cuentas) en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la base de selección más adecuada. La selección de partidas en forma sistemática es la que más se aproxima a una selección “al azar”, evitando la utilización de las correspondientes tablas estadísticas. Este método consiste en: a) Calcular un intervalo uniforme dividiendo la población por el tamaño de lamuestra. b) Fijar un punto de partida al azar, siempre menor al intervalocalculado. c) Seleccionar la cuenta que se encuentre al final de cadaintervalo. El auditor también pude seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal , basado en el conocimiento de las cuentas y operatoria del ente o en aparente inconsistencias en los nombre y saldos que observe. En todos los casos, se debe dejar constancia en los papeles de trabajo de los criterios de selección adoptados. Programa de trabajo. 1. Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de lacircularización. a) Comparar el total con la conciliación de la cuenta control de cuentas a cobrar y examinar las partidas conciliatoriasinusuales. b) Asegurarse de que los cortes de despachos y cobranzas fueron adecuadamente establecidos. 2. Seleccionarlascuentasotransaccionesindividualesacircularizarsegúnelplan. (según objetivos, bases y metodos de selección). 3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control decircularización. 4. Revisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas que proponemos para lacircularización: a) Identificar las cuentas que no desea circularizar y registrar sus motivos. Considerar procedimientosalternativos. b) Disponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa,dos copiasde cada pedido de confirmación. Deberán serpreparadas en papel con membretede laempresa. c) Si fuera posible, Incluir en el pedido de confirmación una copia del resumen mensual correspondiente con los detalles de las transacciones o una lista de las facturas o copias de facturaspendientes. 5. Despachar lacircularización. 6. Enviar segundos pedidos. Utilizando la segunda copia del pedido de confirmacion, después de un perido prudencial. Observar los mismos procedimientos detallados anteriormente.anotar la fecha en que se enviaron en la lista de control deconfirmaciones. 7. Procesar rápidamente lasrespuestas: a) Ingresar los detalles de la respuesta en la lista decontrol. b) Analizar la respuesta para evaluar suautenticidad. c) Si la respuesta indica un desacuerdo con los saldos o transacciones, investigar, conciliar y considerar las implicancias de ladiferencia. d) Realizar un seguimiento de cualquier otro tipo de información incluida en lasrespuestas. e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas objeciones sean investigadas y probar las conciliaciones preparadas. 8. Si no se recibe una respuesta después del segundo pedido, sedeberá: a) Examinar los saldos no confirmados para indentificar las partidas específicas quelo componen. b) Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redujoel saldo circularizado mediante los pagos de los deudores. c) Comparar órdenes de pedido, notas de despacho, duplicados de facturas de ventas y notas de entregafirmadaspara confirmar que la mercadería ha sido adecuadamente pedida y entregada. 9. Completar el resumen de circularización de cuentas a cobrar y obtener conclusiones sobre los resultados de lacircularización. Capítulo 14. Otros créditos. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.  Tipode financiación otorgada aproveedores.  Existencia de regímenes de promoción aexportaciones.  El período de devengamiento de los gastos nodevengados.  Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y aterceros.  Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales entablados por elente.  Naturaleza estacional del proceso productivo y de la operacióncomercial. Aspectos de valuación y exposición. Aspectos de valuación. Para la valuación de los otros créditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medición contable. En general en contextos inflacionarios toda operación a plazo contiene sobreprecios por inflación que deben segregarse adecuadamente del importe considerado como gasto y tratarse como resultados financieros. Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales. Ambiente de control. En general para este componente las empresas no establecen un sistema específico de control de transacciones. Controles directos. Pautas básicas. En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el control de las transacciones específicas del componente. Esto se origina en la vinculación que el componente tiene con otros sistemas de control y a su vez en la reducida cantidad de transacciones específicas que se procesan. Controles gerenciales y controles independientes.  La gerencia revisa las transacciones y saldos e investiga cuestionesdudosas.  Los registros auxiliares de Otros Créditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general.  Seempleanprocedimientospara revisare lcorrectodevengamientodelosgastospagado spor adelantado. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.  El acceso a las funciones de procesamiento de Otros Créditos y los registros de datosrelacionados estárestringido.  Todaslas transacciones de Otros Créditos son ingresadas en forma completa yprecisa.  Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas en formaoportuna.  Las cuotas de amortización de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por unfuncionario de nivel apropiado.  Funcionarios del departamento impuestos de la sociedad evalúan la razonabilidad de losc r é d i t o s impositivos, antes de su registración definitiva.  Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de nivel apropiado. Controles generales. Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta específicamente si:  Las funciones de registros detallados están segregadas de las funciones de mayorgeneral.  La iniciación, evaluación y aprobación de Otros Créditos está segregada de lacontabilización.  Lap r e p a r a c i ó n y a p r o b a c i ó n d e l a s c o n c i l i a c i o n e s d e l os r e g i s t r o s d e t a l l a d o s c o n l a s c u e n t a s La gestión de compras tiene por objetivo la adquisición de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables: la registración de un activo (adquisición de bienes o servicios productivos) o de un gasto (servicios no productivos) y la contabilización de la correspondiente deuda con el proveedor. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.  Solicitud de compra.Una transacción de compra, se inicia con la emisión de la solicitud de compra (por pedidos de los usuarios de los insumos, o por el departamento de planificación y control de producción). Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectuó el pedido o del departamento de planificación, se envía al departamento de“Compras”.  Orden de compra.El sector “Compras” es el encargado de efectuar las gestiones para adquirir los insumos o servicios solicitados. Una vez determinado el proveedor se emite la orden de compra prenumerada, que debería contener todas las condiciones negociadas (Datos del proveedor, Datos sobre el producto o servicio solicitado, Precio, Condiciones de pago, y Aspectos sobre calidad). Copias de esta orden deberían ser enviadas a Contaduría, al sector solicitante y arecepción.  Recepción.En este sector se debería contar o pesar los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del producto con la orden de compra. En caso de aprobar la recepción se debe emitir el “informe de recepción”, el cual debería contener los datos relacionados con los productos recibidos (cantidad, código y descripción). En el caso de adquisición de servicios, el sector usuario es el encargado de efectuar los controles y de emitir el correspondiente informe de recepción. Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberían ser enviados a contaduría, compras y al sectorsolicitante.  Pagos.La autorización del pago imlica la realización de importantes controles y la existencia de altos niveles de supervicion, puesto que un error en esta transacción podria coaccionar un perjuicio patrimonial a laempresa. La autorización del pago la debería efectuar Contaduría, previo cotejo de toda la documentación en su poder (orden de compra, informe de recepción y factura del proveedor).Esta autorización se evidencia con la emisión de la orden de pago. Adicionalmente, en el momento de recibir el informe de recepción, este sector efectúa las registraciones contables correspondientes. Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a Tesorería para la emisión y entrega del correspondiente cheque en el momento acordado con el proveedor. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.  Importancia financiera de los insumos y los servicios comprados.  Características de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de losprecios.  Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.  Importancia de los costos deltransporte.  Las operaciones importantes con entidades asociadas puede exigir una atención especial para determinar si el precio y otras contraprestaciones son equivalentes a las usuales en las operaciones entre entesindependientes.  Cambios en la calidad del producto comprado o en los términos degarantía.  Situaciones de escasez que condicen al uso de otrosproveedores.  Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios, o condiciones de entrega en comprasfuturas.  Cambiosentasasdeinterésocondicionesdemercadosobreloscontratosdecompraalarg o plazo.  Controles de precios en elmercado. Aspectos de valuación y exposición. Aspectos de valuación. Las obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido. Para la valuación de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelación. Las cuentas a pagar tienen un plazo de financiación y el correspondiente costo financiero se incluye dentro del precio del bien o servicio, las mismas deben ser segregadas de dicho costo. El monto del sobreprecio surge como diferencia entre el precio que se fijaría en condiciones de pago al contado y el precio de la factura. Estos componentes financieros implícitos deben ser asignados al período que corresponde en función al tiempo transcurrido. Aspectos de exposición. Las cuentas a pagar se expondrán como deudas a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. En función de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantías y sin garantías, los documentados y no documentados, en moneda extranjera y con sociedades del mismo grupo. Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan. Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales. Ambiente de control. El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccion superior se puede evidenciar mediante:  La asignación de responsabilidades y evaluación periódica de sucumplimiento.  Un mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutinanormal.  La existencia de un sistema de información que le permita a la gerencia estar informada sobre el cumplimiento de loscontroles. La organización y la estructura del ente es otro aspecto que tien gran relevancia en la creación de un “ambiente” que motive al cumplimiento de los controles. Controles directos. Controles gerenciales y controles independientes.  Utilización de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolsos en efectivo y su correspondiente seguimiento y comparación de los resultados reales con los montos presupuestados.  Preparación de informes gerenciales para controlar Bienes comprados durante el período, Compras a los principales proveedores, Cuentas pendientes de pago, Descuentos de caja, rebajas, por volumen y registraciones realizadas, Compras o cuentas a pagar individualmente significativas, Cambios en los datos permanentes delproveedor.  Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los informes gerenciales y deexcepciones.  El uso de informes de recepción prenumerados sometidos a controles periódicos desecuencia.  Preparación de un listado de cuentas a pagar al cierre de los períodos y su conciliación con las cuentas control del mayorgeneral.  Procedimientosparalapreparacióndeconciliacionesdelosresúmenesdelosproveedorescon los saldos de las cuentas a pagar individuales.  Participación del departamento de auditoría interna en la revisión de las transacciones que se procesan en este componente y en la obtención de confirmaciones de los acreedores, de saldos uoperaciones. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.  El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las órdenes de compra y la información del proveedor estárestringido.  Se preparan órdenes de compra que identifican a los proveedores, cantidades solicitadas yprecios.  Las modificaciones a los archivos de proveedores, precios de compra y otros datosp e r m a n e n t e s son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.  Todoslos datos sobre compras son ingresados para su procesamiento en forma completa yprecisa.  Losdatossobrecomprasrechazadossonidentificados,analizadosycorregidosenforma oportuna.  El acceso a las funciones de procesamiento de recepción de bienes y a los registros de datosrelacionados estárestringido.  Se preparan informes de recepción que identifican a los proveedores, fechas, y cantidadesreales y condiciones de los bienes recibidos.  Los informes de recepción son comparados con los órdenes de compra. Las diferencias soninvestigadas en formaoportuna.  Los informes de recepción rechazados o no apareados son identificados, analizados ycorregidos en forma oportuna.  Los datos de recepción son procesados en forma completa y precisa en el período contablecorrecto.  El acceso a las funciones de procesamiento de facturas de proveedores y a los registros dedatos relacionados está restringido.  Los datos de las facturas de proveedores son apareados con las órdenes de compra y losinformes de recepción. Las diferencias son investigadas en formaoportuna.  Lasfacturasdeproveedoresrechazadasonoapareadassonident i f icadas,anal izadasy corregidas en forma oportuna.  Las facturas de proveedores son aprobadas para su pago por un funcionario del nivelapropiado.  Los datos de las facturas de proveedores son acumulados en forma completa y precisa en losregistroscorrespondientes.  Elaccesoalasfuncionesdeprocesamientodedesembolsosyalosregistrosdedatos relacionados está restringido.  Los datos de desembolsos son acumulados en forma completa y precisa en los registroscorrespondientes.  Los desembolsos son aprobados por un funcionario del nivelapropiado. Controles generales. Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de compras, cuentas a pagar y pagos se manifiesta específicamente si:  Las funciones de compra y recepción están segregadas de las funciones de procesamiento de facturas, cuentas a pagar y mayorgeneral.  Las funciones de compra y de recepción están segregadas.  Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas a pagar estánsegregados.  Las funciones de preparación y aprobación de desembolsos están segregadas de las de contabilización y registraciones en el mayorgeneral.  Las funciones de aprobación y de preparación de los desembolsos estánsegregadas.  La contabilización de desembolsos está segregada de la función del mayorgeneral. Factores de riesgo. facturas. 2. Revisión de imputaciones en registros contables y auxiliares. Se debe revisar la correcta y oportuna imputación de las transaccionesen:  Recepción: auxiliares de inventarios o cuentas degastos.  Pagos: auxiliares de proveedores, registros de caja salida, extractobancario. 3. Cancelación de la documentación de respaldo. La documentación de respaldo de los pagos debe ser cancelada para evitar que se efectúen más de un pago con la misma documentación. g) Evaluar los resultados de la muestra.Después que el auditor ha terminado el examen de la documentación y ha determinado el número de desvíos, se deberá evaluar los resultados de la muestra. El proceso para evaluar los resultados del muestreo consisteen:  Determinar las posibles causas de losdesvíos.  Calcular el porcentaje de desvío en lamuestra.  Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo (en caso de aplicarse muestreo estadístico).  Determinars i l o s r e s u l t a d o s p u e d e n c o n s i d e r a r s e a c e p t a b l e s , c o m p a r a n d o c o n e l m á x i m o tolerable (para prueba de cumplimiento).  Estimar los posibles asientos de ajustes que correspondería efectuar (para pruebas sustantivas).  Concluirsobrelarazonabilidaddelenfoquedeauditoríaplaneadoolanecesidaddeefectuar pruebas adicionales. Revisión del corte de las operaciones. Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del período contable. Para la selección puede emplearse muestras de documentos emitidos o de imputaciones en los registros correspondientes. El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo delauditor. El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte de compras es el informe de recepción. Para efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos emitidos en cada período. La revisión del corte de las operaciones consiste en verificar que los bienes recibidos antes de la fecha de cierre del período bajo análisis, se registraron en dicho período y que los bienes recibidos con posterioridad, en elsiguiente. El mismo procedimiento se debe efectuar por el camino inverso, es decir, seleccionar recepciones partiendo de los registros contables y verificar que el período en el que se registró corresponde al de la fecha de emisión del comprobante. Pagos / desembolsos por bienes y servicios. Procedimientos analíticos.  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales de Desembolsos, Desembolsos anteriores y posteriores al cierre delperíodo,  Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas oinusuales. Pruebas de cumplimiento de controles.  Revisión gerencial de los flujos de fondos y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad de losdesembolsos.  Revisióngerenc ia l yrequer im ientode in formac iónsobre f luctuacionesen losmontosde desembolsos y pagos individualmente significativas. Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Las mismas pueden ser:  Revisiones del flujo de la documentación que respaldan a lastransacciones.  Revisión del corte de lasoperaciones. Revisión del corte de las operaciones. El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso. De esta forma, la orden de pago sería el documento que indicaría los desembolsos efectuados hasta una determinadafecha. En algunos entes la orden de pago se emite en el momento en que aprueba el pago, pudiendo el mismo no coincidir con la fecha en que se debe efectuar el desembolso. En estos casos, el corte de los desembolsos no debe efectuarse en función de dicho documento. Cuentas a pagar. Procedimientos analíticos. Los procedimientos analíticos correspondientes a las “Cuentas por pagar” consisten en efectuar análisis comparativos entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados sobre: Cuentas a pagar, Cuentas a pagar por proveedor, tipo de compra o centro de costos, Créditos y bonificaciones como porcentaje de las compras, y Plazo promedio de pago. Pruebas de cumplimiento de controles.  Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados para verificar la razonabilidad de las cuentas apagar.  Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Cuentas apagar individualmente significativas, Saldos deudores de las cuentas de proveedores, Informes de recepción y facturas de proveedores no apareadas, Bienes devueltos por las cuales no se ha recibido nota de crédito.  Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. La revisión del auditor consiste básicamente en:  Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayorgeneral.  Revisiones aritméticas del listado auxiliar y de laconciliación.  Análisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y sujustificación.  Verificar la realización de los asientos de ajustecontables.  Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivelapropiado.  Los informes de recepción y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierredel período para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos. Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Las principales pruebas detalladas son:  Circularización desaldos.  Verificación de pagosposteriores.  Cotejo de documentación derespaldo.  Revisión de la valuación de deudas en monedaextranjera. Circularización de saldos.  Seleccionar tipo de circularización.Es recomendable la positiva yciega.  Determinar la fecha de la circularización.Depende del sistema de control interno del ente. En el caso de ser efectivo, no es necesario circularizar los saldos al cierre delperíodo.  Seleccionarlamuestra.Sedebecircularizaralosproveedoresconqueoperanormalmenteel ente, independientemente de si tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularización.  Confeccionar las cartas y despachar la circularización.Un funcionario del ente debe ser el responsable de firmar las cartas. El auditor debe despachar el primer pedido de confirmación y luego debe despachar el segundo para aquellos proveedores que no contestaron a lasolicitud.  Recepción de las confirmaciones.La carta de solicitud de confirmación debe indicar claramente que las respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio delauditor.  Análisis de las respuestas.Se debe cotejar la respuesta recibida con los saldoscontables.  Aplicación de procedimientos alternativos.Para aquellos proveedores que no contestaron a la confirmación de saldos, se deben aplicar procedimientos alternativos. Verificación de pagos posteriores.  Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del período bajo análisis de los principales proveedores deente.  Verificarquepor lospagosefectuadosporb ienesoserv ic iosent regados antesdela fecha de cierre, esté registrado el correspondiente pasivo.  La selección de pagos posteriores se debería efectuar hasta la fecha del informe delauditor. Cotejo de documentación de respaldo. Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros procedimientos de auditoría y cotejarlos con:  Informe derecepción.  Orden decompra.  Factura delproveedor. Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera. Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio al cual se liquidaría la operación, vigente al cierre del período bajo análisis.  Deben ser bienes cuya producción demande una inmovilización de fondosimportante. Los costos de producción y las ventas. En la valuación de bienes de cambio existe la obligatoriedad de segregar los sobreprecioscontenidos en las cuentas de activo. En las cuentas de resultados, es sólo una posibilidad (aunque lo aconsejable sea adoptar idénticocriterio). Aspectos de exposición.  Segregación del componente bienes de cambio en “corriente” y “nocorriente”.  Exposición del costo de las mercaderías vendidas.El procedimiento tradicional de cálculo de este concepto se basa en establecer la diferencia matemática ente los valores de las existencias iniciales y las compras más los otros costos de producción por un lado, y el de las existencias finales por el otro. En el caso que la compañía utilizara el criterio de “costo corriente” para la valuación de sus existencias, el procedimiento llevará a que el resultado incluya no sólo el costo de las mercaderías vendidas sino el resultado por tenencia de los bienes vendidos y enstock.  Partidas regularizadoras.La exposición de estas partidas debe ser realizada en forma conjunta con los valores de losbienes. Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales. Ambiente de control. Un ambiente de control débil se reflejará en el área de existencias en aspectos tales como:  Diferencias de inventarios recurrentes, sin un análisis de lasmismas.  Movimientos de artículos dentro de los almacenes sin respaldodocumental.  Ausencia de una política definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas prefijadas. Controles directos. Controles gerenciales y controles independientes.  Utilización de presupuestos de ventas, niveles de existencias, actividades de producción, manos de obra y gastos de fabricación; y comparación con los montosreales.  Preparacióndeinformesgerencialesydeexcepcionesparacontrolar:Cantidaddeexistenciasy costos de producción, Precios de compra, mano de obra y otras variaciones, Gastos de fabricación sobre o subabsorbidos, Márgenes brutos, Existencia obsoletas o de poco movimiento, Existencias devueltas, Ajustes por inventario físico, y Modificaciones en los costos de reposición.  Utilización por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un seguimiento de los problemas observados en los informes gerenciales y deexcepciones.  Existencias sometidas a recuentos independientesperiódicos.  Los procedimientos para la estimación y registración de los ajustes a fin de reducir las existencias a los valores estimados de recupero de ítems de poco movimiento, obsoletos o noutilizables.  La conciliación de las cantidades despachadas con las cantidades pedidas y con lasfacturadas.  Los costos estándar o de reposición son revisadosperiódicamente. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.  El acceso al procesamiento de los costos de producción y a los registros de datos relacionados,estárestringido.  Loscostosestándaryloscambiosalosmismossonrevisadosyaprobadosporunfuncionari o del nivel apropiado.  Los documentos que evidencien la recepción de materiales en el sector de producciónson aprobados por un funcionario de nivel apropiado.  Los registros de pagos de horas trabajadas en cada área de producción son revisados yaprobados por un funcionario de nivelapropiado.  Elcargoaproducciónporlosmaterialesutilizados,lamanodeobraasignadaalasexistenciasy los gastos de fabricación son determinados en forma precisa.  Todoslos datos del costo de producción son ingresados para su procesamiento en formacompleta, precisa y sólo una vez.  Losdatosdelcostodeproducciónsonacumuladosenformacompletayprecisaenlosregistros correspondientes.  Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de producciónen proceso a productosterminados.  Ela c c e s o a l p r o c e s a m i e n t o d e l o s d e s p a c h o s y a l o s r e g i s t r o s d e d a t o s r e l a c i o n a d o s e s t á restringido.  Los documentos de despacho que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos yfechas son preparados sobre la base de pedidosaprobados.  Los documentos de despachos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antesdel envío.  Los documentos de despacho son firmados por los transportistas como constancia de laaceptación de las cantidades despachadas.  El costo de ventas es adecuadamentecalculado.  Los datos sobre despachos y costo de ventas son procesados en forma completa y precisa en el períodocorrecto. Controles para salvaguardar activos.  El almacenaje de existencias se realiza en un lugarseguro.  Existe la restricción de acceso físico a las áreas dealmacenes.  La aprobación de todos los documentos que respaldan la recepción y transferencia de bienes de los almacenes esadecuado. Controles generales. Una adecuada segregación de funciones incompatibles en las áreas relacionadas con las existencias y los costos se verificará en aquellas situaciones en que:  Las funciones de producción y de planificación de existencias, operaciones de producción y custodia de existencias están segregadas de las funciones de contabilización de costos, de los registros de existencias y del mayorgeneral.  Las funciones de existencias y del mayor general estánsegregadas.  Las responsabilidades por la supervisión de los recuentos físicos y por la aprobación de los ajustes surgidos de los mismos están segregadas de la custodia, despacho, adquisición y recepción deexistencias. Factores de riesgo. Factores de riesgo inherente.  Los márgenes brutos han variado significativamente.  Los precios de los materiales han fluctuado significativamente.  La demanda de productos, los niveles de existencias o producción han cambiadosignificativamente.  Se han introducido nuevos productos, avances técnicas y modificaciones deingeniería.  Un competidor ha introducido un nuevo producto o ha reducido el precio de un producto existente.  La salvaguarda física de las existencias no esfácil.  El proceso de producción contempla diversas etapas con asignaciones significativas decostos.  Las variaciones con respecto a los costos estándar sonsignificativas.  La gerencia ha decidido discontinuar unproducto. Factores de riesgo de control.  Se ha descubierto un defecto significativo en unproducto.  La seguridad física de las existencias esinadecuada.  Los procedimientos aplicados en los recuentos físicos de existencia soninadecuados.  No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos físicos con el mayorgeneral.  Sehanidentificadomontossignificativosdeexistenciasobsoletasodemovimientolentoperono han sido investigadas ni contabilizados.  Los registros permanentes de existencias no sonconfiables.  Se entregan existencias enconsignación.  Se está implantando un nuevo sistema contable de costos o de control deexistencias.  Los procedimientos de revisión y actualización de los costos estándar no están claramente definidos, no son uniformes o se aplican sin el debidocuidado.  Existe una acumulación de transacciones noprocesadas. Procedimientos de auditoría. Costos de producción. Procedimientos analíticos.  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a:Variacionesen la producción (unidades y valores),Volumende producción (unidades y valores) por producto o establecimiento, Porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de producción por producto o establecimiento, Costos unitarios, Utilización del material y desperdicios de producción, Estándares de mano de obra, total de costos laborales y hojas trabajadas, Estándares de gastos indirectos y costos reales por concepto, yTotalde los costos de producción incurridos y total de los costos de producción asignados a existencias.  Efectuar un análisis de la razonabilidad global de los costos de producción multiplicando las unidades producidas en un período determinado por el costo promedio de producción del período. Pruebas de cumplimiento de controles.  Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costos y variaciones en la producción por producto o establecimiento,Volumende producción, Modificaciones de los costos estándar o de otros datos permanentes, Datos sobre calidad de producción, Gastos departamentales, y Absorción de gastosindirectos.  Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos estándar de los materiales, mano de obra y gastos defabricación.  Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos defabricación.  Lasconciliacionesdeloscostosdemanodeobraasignadosalasexistenciasconloscostosde