Resumen Segundo Parcial - Auditoria - Slosse, Resúmenes de Auditoría

¡Descarga Resumen Segundo Parcial - Auditoria - Slosse y más Resúmenes en PDF de Auditoría solo en Docsity! RESUMEN SEGUNDO PARCIAL AUDITORÍA BIENES DE USO Son los bienes adquiridos o producidos para ser utilizados en el desarrollo de la actividad principal del ente, más aquellos que se encuentran en tránsito como así también los que están en construcción más los anticipos por la compra de estos bienes. Su vida útil es > 1. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. En este rubro se incluyen cuentas que corresponden que sean amortizadas y otras que no (terrenos, obras en curso, anticipo, bienes en desuso). Incluimos cuentas tales como: ● Terrenos ● Edificios ● Maquinarias ● Rodados ● Muebles y útiles ● Herramientas ● Equipos de laboratorio ● Equipos de oficina ● Computadoras Por cuenta separada y como cuentas regularizadoras se reflejan las amortizaciones acumuladas de cada una de ellas → los valores de origen se mantienen separados de las amortizaciones acumuladas. A nivel exposición, en el anexo de bienes de uso se muestra la composición del rubro y la evolución del mismo y en forma separada los valores de origen de las amortizaciones acumuladas. Medición contable general Criterio general → bienes de uso y otros activos no destinados a la venta, excepto los correspondientes a activos biológicos: a su costo histórico (en su caso, menos depreciaciones). Excepciones → bienes de uso adquiridos a título gratuito (donación, herencia, aporte) y trueques: valores corrientes a la fecha de incorporación. ● Si tiene mercado transparente → VNR ● Si NO tiene mercado transparente → CR CONCEPTOS: Fecha de origen → fecha de cada imputación contable. Por ej: por las facturas. Fecha de alta → fecha en la cual se transfiere a cuenta definitiva. Valor de origen → costo que se contabilizó en cada imputación. Valor de alta → valor por el cual se transfiere a la cuenta definitiva. Valor de recupero a la finalización de la vida útil del bien → es el valor de rezago/chatarra que se puede conseguir por un bien (porción no amortizable del bien) Valor amortizable → valor de origen - valor de rezago Amortizaciones → Pérdida de valor del bien por el uso, desgaste o agotamiento. Se contabiliza en resultados. Representa la pérdida de valor del periodo. Amortizaciones acumuladas → Pérdida de valor por el uso, desgaste o agotamiento acumulado desde que el bien comenzó a ser amortizado. Se expone en cuentas regularizadoras. Se exponen en el activo restando. Valor residual → valor de origen - amortizaciones acumuladas Vida útil → periodo en el que se extingue el valor amortizable puede ser medido en años, meses, unidades producidas, horas de vuelo (es decir, medido en un nivel de actividad). MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN ● Basados en la producción del bien (intensidad del uso): ○ En unidades de producción del bien ○ En horas de funcionamiento del bien ● Basados en el tiempo de vida útil estimado: ○ Cuota constante ■ Año de alta completo: en el año de alta se amortiza un año completo, independientemente si se compró en el último día del año. Trae varias complicaciones por si ocurre un siniestro. ■ Año de baja completo: no se amortiza el año de alta y si se amortiza el año de baja. ○ Creciente por suma de digitos (digitos: años, meses, días) ○ Decreciente por suma de dígitos MEJORAS Son erogaciones que aumentan la capacidad de servicio general de un bien o grupo de bienes (extendiendo su vida útil o incrementando su capacidad de servicio). Slosse → aumentan la eficiencia, productividad, calidad de la producción o vida útil del bien REPARACIONES Erogaciones que se efectúan para restituirle al bien la capacidad de servicio que ha perdido. Se consideran pérdida. MANTENIMIENTO Erogaciones que se realizan para conservar la capacidad de servicio del bien (permitir el normal funcionamiento) ¿Un gasto se debita o acredita? Debita ¿Equipo de gas es? Una mejora porque disminuye gastos → reduce tus costos ¿Cambios de cubiertas del auto? Mantenimiento Características Es un rubro acumulativo, ya que en la cuenta se tienen bienes que se compraron este año, como también de años anteriores. Al ser un rubro acumulativo, y siempre y cuando no sea la primera auditoría, se parte de un saldo inicial y lo que entra en el alcance del auditor es ver las altas y las bajas mediante muestreos. El auditor siempre trabaja sobre muestras y partidas que pueden sufrir algún desvío significativo. PRUEBA DE TRABAJO 1. Pedir libro mayor. 2. Si suma, cotejo. 3. Confeccionar inventario. 4. Cotejar documentación de respaldo. 5. Realizar muestreo de altas y bajas. 6. Analizar las cuentas relacionadas. 7. Calcular o analizar cambios en la V. U. 8. Verificar. 9. Circularizar registros de propiedad. 10. Verificar que no supere el valor tope. 11. Analizar diferencias. 12. Proponer ajustes. ARRENDAMIENTOS Es un acuerdo dónde una persona (arrendador), cede a otra persona (arrendatario), el uso de ciertos activos a cambio de una cuota. Tipos de arrendamiento ● Leasing Financiero: el arrendador (dador), cede todas las ventajas y obligaciones de propiedad (es una compra-venta financiada). Slosse → (operación de leasing) arrendarse bienes con opción a compra ● Leasing Operativo: es aquel que no es financiero. Pautas que caracterizan al leasing financiero ● El período por el cual se firma el leasing es similar a la vida útil del bien. ● La opción de compra es generalmente muy bajo (es para asegurarse que el arrendatario va a ejercer la opción) ● Las cuotas tienen un CFI. ● El valor descontado de las cuotas es igual al valor de contado del bien. ● El valor actual del valor de las cuotas es prácticamente similar al valor corriente al inicio de la operación. ● El arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato haciéndose cargo de las pérdidas. ● Prevee la forma de contabilizar el Leasing Financiero como el Leasing Operativo. Leasing Financiero: en la contabilidad, el tomador del bien para quien constituye una compra se debe contabilizar un alta del bien de uso. Leasing Operativo: Se contabiliza con cargo a Resultado. Hacemos uso del bien sin la necesidad de comprarlo. No es la intención comprar el bien en el Leasing Operativo Pueden ser objetos del contrato (arrendatario) ✓ Cosas Muebles. ✓ Inmuebles. ✓ Marcas. ✓ Patentes. ✓ Modelos Industriales. ✓ Software. El arrendador debe contabilizar la Venta y el Costo de la Venta. Altas ● Hay que diferenciar entre la fecha de origen y la fecha de alta. ● La fecha de origen es el momento en que se incurrió en cada uno de los gastos, ésta es la fecha que se utiliza para reexpresar. ● La fecha de alta es aquella a partir de la cual el bien comienza a amortizarse. ● En las obras en curso vamos a tener varias fechas de origen, pero se comienza a amortizar cuando el bien se comienza a utilizar. SLOSSE Medición contable Modelo de costo → Costo menos la amortización acumulada Modelo de revaluación → Es el valor razonable al momento de la revaluación. Valor razonable es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas en una transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua. Determinación del valor razonable de los bienes — Bienes para los cuales existe un mercado activo en su condición actual → A valor de mercado por la venta al contado — Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual, pero existen bienes nuevos equivalentes en capacidad de servicio → A valor de mercado por la venta al contado en dicho mercado de los bienes nuevos equivalentes, neto de las depreciaciones acumuladas — Bienes para los que no existe un mercado activo → Utilización de técnicas de valor actual Las revaluaciones deben realizarse con frecuencia para que el importe contable no difiera significativamente del valor razonable a la fecha de cierre del ejercicio. Contabilización de la revaluación ● Cuando se incremente el importe contable de un bien de uso, → Se acredita a una cuenta integrante del Patrimonio Neto que se denominará "Saldo por revaluación". ● Cuando se reduzca el importe contable de un bien de uso → Se reconocerá en el resultado del ejercicio. El saldo por revaluación que se vaya acumulando en el Patrimonio Neto podrá ser transferido a RNA cuando se produzca la baja o se vaya consumiendo. Estas transferencias nunca pasarán por el resultado del ejercicio y el saldo por revaluación no es distribuible ni capitalizable mientras permanezca como tal. Afirmaciones PARA ADQUISICIONES ● Veracidad: Los activos fijos adquiridos existen físicamente. Las adquisiciones y retiros están adecuadamente autorizados. ● Integridad: Todas las adquisiciones están íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes. ● Medición y Exposición contable Las adquisiciones están correctamente calculadas a su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza de la transacción y las normas contables. PARA AMORTIZACIONES ● Veracidad: La depreciación está relacionada con los activos fijos existentes y usados cuya propiedad corresponde al ente. ● Integridad: Toda la depreciación está adecuada e íntegramente contabilizada y acumulada en los registros correspondientes. ● Medición y Exposición contable: Los montos de depreciación están correctamente calculados utilizando métodos de depreciación y vida útil. INVERSIONES PERMANENTES Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad decide mantenerlas por un período mayor a un año o al ciclo de operaciones. Agrupa a aquellos activos de un ente que no fueron adquiridos para ser afectados a su negocio principal para generar ingresos adicionales. Es la tenencia de acciones o participación en el patrimonio de otros entes con intenciones de mantener esa participación con carácter permanente Duración Forma Forma jurídica RT NIIF Permanente Mantienen su estructura jurídica VPP 21, primera parte NIC 28 Consolidación 21, 2da parte NIC 27 No mantienen su estructura jurídica Fusión 18 NIIF 3 Escisión 18 Temporal Combinación de negocios ACE 14 NIC 31 UTE 14 Se trata de reflejar en la sociedad tenedora de las acciones, la evolución del PN que se tiene en la otra sociedad lo más cercano de lo devengado. Es un espejo de lo que suceda en la sociedad emisora de las acciones. Combinación de negocios (ACE, UTE) Se parte del balance consolidado y cada una toma su parte. Se desagrega los activos y pasivos en los distintos participantes Razones: ● Comerciales ● Impositivas → tener la fabricación en una sociedad y la comercialización en otra. ● Legales ● Otros RT 9 – Inversiones: Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de acciones en otras sociedades, se incluyen es este rubro, formando parte de la inversión. c) Aplicar el porcentaje de participación en inversora al neto de Activos y Pasivos identificables d) Establecer el monto de la llave positiva (Si el costo de adquisición que surge del punto a) supera el VPP que surge del punto c)) e) Establecer el valor llave negativa (Si el costo de adquisición que surge de a) es inferior al VPP que surge del punto c)) La llave negativa tendrá el siguiente tratamiento: 1. La parte relacionada con expectativas de gastos o pérdidas futuras esperadas se reconocerá en dichos períodos 2. La parte no relacionada con expectativas de gastos o pérdidas futuras tendrá el siguiente tratamiento: a) El monto que no exceda los valores corrientes de activos no monetarios se reconocerá en resultados en forma sistémica b) El monto que exceda los activos no monetarios se reconocerá en resultados del período de la compra RT 18 - DEPRECIACIONES DE VALOR LLAVE Llave positiva (Refleja el mayor valor de las acciones por clientela, trayectoria, prestigio) Es un bien intangible. Actúa como una cuenta de activo. Para la estimación de la vida útil se considerarán entre otros factores: Naturaleza y vida previsible del negocio adquirido a) Estabilidad y vida previsible de la industria b) Información Pública sobre industria similares c) Los efectos de la obsolescencia de los productos d) Expectativa del manejo deficiente del negocio e) Factibilidad de mantener el nivel de desembolsos para obtener beneficios económicos futuros f) Acciones esperadas por parte de la competencia g) Disposiciones legales o contractuales que afecten la vida útil Se presume admitiendo prueba en contrario que la vida útil no supera los 20 años. De ser superior la comparación con valores recuperables deberá hacerse en forma anual. Llave negativa (Refleja la producción de pérdida por ej, el futuro de la empresa puede generar menos rentabilidad, que ocurran indemnizaciones al personal, etc. Actúa como una cuenta regularizadora) a) La porción de la llave negativa que se relaciona con pérdidas o gastos futuros se imputará en esos mismos períodos a) El resto de la llave negativa se reconocerá en forma sistemática a lo largo de un período igual al promedio ponderado de la vida útil remanente de los activos de la sociedad que estén sujetos a depreciación. CONSOLIDADO La presentación de estados contables consolidados tiene como objetivo proporcionar información sobre un grupo económico de tal modo que los datos expuestos equivalgan a los que se suministrarían de tratarse de un único ente. Las razones por las que un negocio se decide conducir a través de una sociedad controlante y sociedades controladas pueden ser varias, entre otras: a) Mejor administración por la descentralización de actividades. b) Necesidad de dar participación a terceros en las actividades de determinadas líneas, productos o negocios. c) Conveniencia de segregar determinadas actividades sujetas a controles legales, gubernamentales, financieros, etc. d) Razones impositivas e) Razones legales cuando se opera en más de un país. La Ley de Sociedades Comerciales y RT 21 establecen que las sociedades controlantes deberán presentar como información complementaria EECC consolidados → Control y Control Conjunto, se debe consolidar, pero si tengo influencia significativa no. Control Total Reemplazo la inversión permanente por el 100% de activos y pasivos de la controlada, y como no tengo el 100% debo reflejar la deuda que tengo con la participación minoritaria. Control Conjunto Se reemplaza por el porcentaje que me corresponde como controlante cada activo x 0,5 por ej. Definiciones: ● Sociedad Controlante: Es aquella que posee una o más sociedades controladas ● Sociedad Controlada: Es aquella en la que otra sociedad posee el poder de definir y dirigir sus políticas operativas y financieras ● Grupo económico: Está constituido por el conjunto de la sociedad controlante y todas sus controladas ● Control conjunto: existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayoría de los votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las políticas operativas de la empresa. MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN TOTAL En los EECC consolidados se reemplaza a) el valor de la inversión (VPP) b) la participación en los resultados de controlada (RPOS) c) el estado de flujo de efectivo por la totalidad (es decir, por el 100%) de: - los activos, pasivos y - los resultados y - flujos de efectivo de sus controladas; y la participación minoritaria en los EECC se expone por separado. Las inversiones en sociedades controladas (VPP) son sustituidas en los EECC consolidados, por los activos y pasivos de éstas. Debe segregarse la porción del PN total perteneciente a la participación minoritaria (computada luego de los ajustes y eliminaciones) MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL En los EECC consolidados se reemplaza el valor de la inversión (VPP) en sociedades sobre las que se ejerce control conjunto, los resultados participación otras sociedades (RPOS) de estas sociedades y el estado de flujo de efectivo por el porcentaje de participación que le corresponde en los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo de sus controladas. MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN DE UNA SOLA LÍNEA Es el VPP (o método de la participación), mediante el cual la controlante refleja en una única línea su participación en el patrimonio neto y los resultados de la controlada. Una sociedad controlada debe ser excluida de la consolidación cuando: a) Control temporal: haya sido adquirida y se mantenga exclusivamente para su venta o disposición dentro del plazo de un año. a) Control no efectivo: cuando una sociedad controlante no ejerce efectivamente el control o el mismo es restringido (ejemplo convocatoria de acreedores, intervención judicial o convenios). b) No recuperabilidad de la inversión: si se ha previsionado totalmente el valor de la inversión. Requisitos para la aplicación del método: A) Fecha de cierre y período que se consolida: todos los EECC de las sociedades que se consolidan deben ser preparados a la misma fecha y abarcando igual período de tiempo. No es necesario que sean EECC de cierre de ejercicio, pueden ser EECC especiales a efectos de consolidación. La fecha puede diferir pero la diferencia entre ambos cierres no puede ser superior a tres meses y en este caso la fecha de cierre de controlada debe ser anterior (se deben considerar los efectos de transacciones significativas) B) Moneda a emplear: Los EECC consolidados deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre de los EECC. Los EECC emitidos originalmente en otras monedas deben ser previamente convertidos a moneda argentina C) Normas contables a aplicar: Los EECC a consolidar deben estar preparados con las mismas NCP que los utilizados para emitir los EECC de la controlante. ¿Qué EECC se consolidan? ESP, EERR, EFE pero el EEPN no se consolida. ● Estado de situación patrimonial: consolidación total o consolidación proporcional- ● Estado de resultado: El resultado por las inversiones en sociedades controladas es sustituido por las partidas de los estados de resultados de las controladas. En el estado de resultados consolidado debe segregarse la porción del resultado atribuible a la participación minoritaria computada luego de los ajustes y eliminaciones. El resultado de las inversiones en sociedades en las que se ejerce control conjunto se reemplaza por las partidas del estado de resultados de la sociedad en la que se ejerce control conjunto, en la proporción que le corresponda a la controlante ● Estado de flujo de efectivo: Al estado de flujo de efectivo de la sociedad controlante deberá adicionarse la totalidad de los flujos de efectivo de las sociedades controladas, previa eliminación de los movimientos de efectivo entre sociedades miembros del grupo económico, de acuerdo con el método de consolidación total. También deberá consolidarse los estados de flujo de efectivo de las sociedades bajo control conjunto. En este caso deberán adicionarse los flujos de efectivo en la proporción que corresponda a la sociedad controlante. Eliminación de saldos activos y pasivos: 1) Con sociedades controladas: Los créditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse totalmente. 2) Con sociedades bajo control conjunto: Los créditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse en la proporción a la tenencia accionaria de la sociedad controlante. Eliminación de resultados no trascendidos a terceros: Los resultados no trascendidos a terceros y originados por operaciones entre miembros del ente consolidado, que estén contenidos en saldos finales de activos (ej. Bs. Cambio o Bs. Uso) se eliminarán totalmente. ● Verificar que sean correctos los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa emisora ante la necesidad de: ○ corregir errores ○ homogeneizar normas contables ○ eliminar los resultados originados en operaciones entre compañías vinculadas contenidos en los saldos finales de activos. ● Verificar que el porcentaje de participación de la tenedora en el capital de la emisora, aplicado sobre el valor del resultado de esta última, da como resultado el valor asignado al resultado por participación en sociedades en el estado de resultados de la empresa tenedora. 3. Si correspondiera la preparación de estados consolidados ● Verificar que el porcentaje de participación de accionistas distintos de la tenedora ("participación minoritaria") en el capital de la emisora ● Verificar que sean correctos los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa emisora, a efectos del cálculo de la participación minoritaria ● Verificar que el porcentaje de participación de los accionistas minoritarios en el capital de la emisora, aplicado sobre el valor del resultado de esta última, da como resultado el valor asignado a la participación de terceros en sociedades controladas en el estado de resultados consolidado. ● Verificar la eliminación de créditos y deudas recíprocos correspondientes a sociedades vinculadas cuyos estados contables se consolidan. ● Verificar que el patrimonio neto consolidado y el resultado consolidado no difieran de iguales conceptos de los estados contables individuales de la sociedad controlante. IMPUESTO DIFERIDO El Estado tiene diversos recursos por lo cual la contabilidad del Estado es diferente al de las entidades privadas porque el Estado primero determina los gastos en función de las necesidades públicas y en función de esos gastos luego se preocupa de cómo financiarlo (como van a ser los ingresos). Siempre se comienza con un plan. Necesidades públicas Todo aquello que no puede ser delegado, que si o si el Estado debe tomar participación. Clasificación: ● Salud pública ● Educación pública ● Seguridad Tributos: ● Impuestos ● Tasas ● Contribuciones Si no alcanza empieza a pensar en otro tipo de ingresos como préstamos bancarios, emisión de TP (pedir a los particulares), venta de los bienes, emisión monetaria (sin respaldo económico). Tributos nacionales: ● Renta: IIGG ● Bienes: Bienes personales ● Consumo (Es regresivo, porque a mayores ingresos menores impuestos ingresados por el contribuyente: 21% de lo que ingresa porque la mayor parte es lo que consume). Fácil recaudación y fiscalización. Capacidad contributiva: capacidad de pago. IMPUESTO A LAS GANANCIAS Anteriormente, con el método tradicional, el cargo a resultados por el IG se realizaba por el impuesto determinado → partiendo del resultado impositivo, se le aplicaba la tasa de IG y se contabilizaba en función del resultado impositivo. Este método era cuestionado ya que el usuario de los Estados Contables no comprendía ciertas situaciones, por ejemplo, por qué teniendo pérdidas contables debía pagar ganancias, o por qué teniendo ganancias contables no se registraba provisión de impuesto a las ganancias. Con el método del Impuesto Diferido (se reconoce de manera mundial, es un método obligatorio) se trata de eliminar estas deficiencias del método tradicional. Slosse → Este método se basa en registrar el cargo por impuestos en función de la determinación contable, difiriendo el efecto impositivo de las diferencias temporarias que son tratadas según una metodología específica. 2 resultados distintos ● Resultado contable ● Resultado impositivo Resultado Contable ≠ Resultado Impositivo Porque a nivel contable y los principios tratan de reflejar la realidad económica en función de las normas contables profesionales, que es lo que finalmente termina evaluando el auditor en su informe. Impositivamente, el resultado persigue varias cuestiones: ● Incluye dentro de su articulado normas para facilitar la fiscalización (no se piensa si se dan las pautas para ver si se considera incobrable o no), se buscan pautas objetivas y medibles. ● Al estar dentro de un sistema tributario lo que hace es tratar de no castigar aquellos beneficios impositivos que se dan por otra ley específica (intenta fomentar ciertas actividades, incentivar las compras de maquinarias) Las diferencias en el tratamiento de los resultados se pueden clasificar en 4 grupos: ● Ganancias contables que no están alcanzadas por el impuesto: Por ej → los reintegros por exportaciones que se encuentran contabilizados como una ganancia pero no están alcanzados por el impuesto a las ganancias. Se restan al resultado contable para determinar el resultado impositivo. ● Gastos contabilizados no reconocidos desde el punto impositivo: se deben impugnar, todo aquello que no considere el fisco (por ej: deudores incobrables, honorarios directorio, donaciones. A veces se ponen topes o no se permite su deducción como gasto para determinar el resultado impositivo, por ejemplo la deducibilidad de los gastos de automóvil, ciertos intereses bancarios R (-) en alguna oportunidad también tenían un tope, los honorarios a directores, los incobrables devengados pero que no tienen los requisitos necesarios para deducirlos. Se suman al resultado contable. ● Ganancias reconocidas impositivamente que no son reconocidas contablemente: Por ejemplo los intereses presuntos. Se suman a la ganancia contable para llegar al resultado impositivo. ● Gastos impositivos desde el punto de vista contable no son reconocidos: Por ej reconocimiento de una amortización acelerada de bs de uso. Por ejemplo, cuando existió la ley de promoción de inversiones se podían amortizar los bienes de uso en un 100 % si se trataba de bienes para la producción. No pagaban impuestos. Se restan al resultado contable para determinar el resultado impositivo. Resultado contable + Ingresos impositivos no reconocidos contablemente - Gastos impositivos + Gastos contables - Ingresos contables Resultado impositivo x alícuota del impuesto = Impuesto determinado Estas partidas/diferencias se clasifican en: ● Temporales: Son aquellas que en algún momento pueden ser deducidas o alcanzadas por el impuesto en un ejercicio fiscal y contablemente en otro ejercicio fiscal, o viceversa. El efecto es temporal. Dan origen a los activos o pasivos por impuesto diferido. ● Permanentes: son aquellas que se mantienen en el tiempo, nunca reciben el mismo tratamiento contable que impositivo. Si es una ganancia impositiva que no se reconoce contablemente, no se van a regularizar en el tiempo. El método del impuesto diferido toma estas clasificaciones y contabiliza el cargo a resultados en función del resultado que arroja los estados contables preparado de acuerdo a normas contables profesionales (método de lo devengado), más/menos el efecto de las partidas permanentes porque se consideran devengadas desde el momento en que nacen Las partidas temporales dan origen a una cuenta de activo o pasivo de Impuesto Diferido por la repercusión en próximos ejercicios fiscales de esos ingresos y gastos. Resultado Contable 1 2 3 4 5 6 100 -100 100 100 100 -100 +/- Variaciones Permanentes Reintegro por exportaciones -10 -10 -10 Subtotal 100 -100 90 100 90 -110 +/- Variaciones Temporales Deudores Incobrables 20 20 20 Total Variaciones Temporales 0 0 0 20 20 20 Resultado Impositivo 100 -100 90 120 110 -90 Alícuota del Impuesto 30% 30 -30 27 36 33 -27 1 R- Impuesto a las Ganancias 30 P+ Provisión Impuesto a las Ganancias 30 2 A+ Crédito por quebrantos impositivos (A) 30 R+ Impuesto a las Ganancias por quebranto 30 3 R- Impuesto a las Ganancias 27 P+ Provisión Impuesto a las Ganancias 27 4 R- Impuesto a las Ganancias (B) 30 A+ Impuesto Diferido 6 P+ Provisión Impuesto a las Ganancias 36 5 R- Impuesto a las Ganancias 27 A+ Impuesto Diferido 6 P+ Provisión Impuesto a las Ganancias 33 6 A+ Crédito por quebrantos impositivos 27 A+ Impuesto Diferido 6 R+ Impuesto a las Ganancias por quebranto 33 Referencias Asiento Nº 2: Es la única contingencia de ganancias que se permite contabilizar. La contabilización queda supeditada a que haya ganancia futura. (A) Cuenta de impuesto diferido por quebrantos porque cuando tenga ganancias la voy a poder compensar (dentro de los próximos 5 años). Asiento Nº 3: El cargo a resultados a través del método del impuesto diferido se hace teniendo en cuenta el resultado del ejercicio +/- el efecto de las participaciones permanentes. (B) Los $30 son el cargo a resultados. Porque se hace la alícuota por el rtado contable +/- dif permanentes. Cuando se trata de servicios, especialmente aquellos cuyas facturaciones por parte de los proveedores suele efectuarse por períodos, y enviarse la factura una vez transcurridos los mismos (por ej: servicios públicos, de mantenimiento, limpieza, consultoría) muchas veces la contabilización se efectúa cuando se recibe la factura, o en la fecha que figura en la misma, que puede no ser representativa del momento de su devengamiento. (Por ejemplo: como todos deben saber, un servicio prestado en diciembre, y facturado por el proveedor con fecha enero, se devengó en diciembre, y debe ser registrado en ese mes). 2. También pueden omitirse pasivos en forma intencional, si la empresa pretende exponer una situación patrimonial o financiera ficticia mejor que la real Puede darse en entes en situación económica difícil, que podrían pretender, falseando la información contable, exponer una posición financiera que permita, por ejemplo, un mejor acceso al crédito bancario, o una mejor financiación de sus proveedores. La consecuencia en ambos casos es un elevado riesgo de auditoría vinculado con el objetivo de integridad. Procedimientos para detectar la posible existencia de pasivos omitidos 1. Revisión de pagos posteriores al cierre: Consiste en seleccionar del registro contable pagos significativos realizados con posterioridad al cierre del ejercicio, y determinar el origen del pasivo que se canceló con dichos pagos. Si el pasivo se devengó en el ejercicio auditado, el paso siguiente es verificar si el mismo se halla efectivamente contabilizado en ese ejercicio. En caso de no estarlo (por ej, por estar contabilizado en el nuevo ejercicio), se trata de un pasivo omitido en el ejercicio que se está auditando. 2. Revisión de compras contabilizadas con posterioridad al cierre: Del subdiario de compras se seleccionan compras significativas registradas con posterioridad al cierre, y se verifica con la documentación de respaldo cuándo se devengó realmente ese pasivo. Si la documentación indica que en realidad el devengamiento ocurrió en el ejercicio anterior (o sea, el que estamos auditando) nuevamente se trata de un pasivo omitido. Este procedimiento complementa el anterior, dado que permite detectar pasivos omitidos que a la fecha de la revisión todavía no se pagaron, cosa que obviamente no es posible con el primer procedimiento mencionado. 3. Revisión de documentación en poder de la empresa pendiente de procesamiento: Si se puede aplicar, este procedimiento permitiría detectar pasivos omitidos por los cuales aún no se hubiera efectuado el pago, ni tampoco su contabilización, ya que en caso contrario se habrían detectado con alguno de los procedimientos anteriores. Decimos “si se puede aplicar”, porque al no haber registración alguna de esta documentación, no hay forma de conocer su existencia, salvo que la propia empresa se la facilite al auditor. 4. Circularización a proveedores: De la evaluación de las respuestas a la circularización a proveedores pueden detectarse pasivos omitidos, ya que el proveedor puede contestar mencionando una deuda que la empresa auditada no tiene registrada. 5. Revisión del corte de compras: Si a través del corte de compras se detecta una compra del ejercicio contabilizada en el siguiente, también así se estará detectando un pasivo no registrado. 6. Revisión conceptual: El auditor aplica su concepto profesional para determinar situaciones de omisión de pasivos. Por ejemplo: si se examina el mayor de una cuenta de resultados que corresponde a un concepto que recibe cargos en forma regular (digamos, mensual), tal como servicios públicos, honorarios, u otros gastos que se facturan con esa periodicidad, y de esa revisión surge que en el ejercicio hay cargos por los once primeros meses, es evidente que la falta del cargo por el último mes implica la omisión de contabilizar el mismo, y su correspondiente contrapartida, o sea, el pasivo. 7. Revisión de actas de Directorio: En ciertas ocasiones, el Directorio suele autorizar la contratación de determinado tipo de servicios para la empresa. Si el auditor toma conocimiento de este tipo de autorizaciones, y luego no encuentra rastros contables del servicio contratado, debe indagar si se recibió efectivamente ese servicio. Siempre puede quedar un margen de riesgo de no haber detectado algún pasivo omitido de significación, por lo que, como último resguardo para salvar la responsabilidad del auditor, se recomienda incluir un párrafo en la carta de manifestaciones de la gerencia de la empresa en el cual ésta manifieste que no tiene conocimiento de ningún pasivo que no se halle adecuadamente registrado. PASIVOS Son derechos ciertos o contingentes. Tienen que ser altamente probables. VALUACIÓN ● A precio de contado. ● No solo se cancela con dinero, sino también con bienes, servicios o especies. ● Bienes = al valor de incorporación. ● Bienes en especies = al costo de entrega. ● Bienes a producir = Según el Costo de proceso de producción. Le sumo los gastos de ese bien. ● Moneda Extranjera = TC Vendedor al cierre. CLASIFICACIÓN Tipo ● Exigibles: Prestación de servicio. ● Contingentes: Son las provisiones y previsiones. Ocurrencia en el futuro. ● Devengadas no exigibles: IIGG Origen ● Comerciales. ● Bancarias. ● Financieras. ● Fiscales. ● Previsionales. CONTINGENCIAS PREVISIONES Son obligaciones contingentes. Es un cálculo estimado. Puede exponerse en el Activo y Pasivo. Se registra a fecha de cierre de ejercicio económico. Clasificación ● Probables (Alto grado de probabilidad de ocurrencia) → 80% o +. ○ Si es cuantificable → corresponde asiento ○ Si no es cuantificable → se expone en las notas ● Remotas (Bajo grado de probabilidad de ocurrencia) → Entre 10% y 80% ○ No corresponde previsionar ni exponer en notas ● Ni probable ni remota (Son las posibles) ○ Siempre se exponen en notas En ciertas actividades este rubro es bastante significativo. VER BIEN PARA INFORMES → porque se debe saber el tratamiento contable adecuado para determinar el tipo de informe se debe hacer (por ej: la rta del abogado es imposible determinar el resultado del juicio) PROVISIONES ● Son obligaciones ciertas determinadas (orden de compra colocada pero no facturada) o determinables (cálculo de una provisión de IIBB) a las que les falta únicamente el aspecto formal que puede ser falta de emisión de la factura o falta la liquidación definitiva. ● Es un cálculo exacto. ● Se expone en el pasivo. ● Se registra en el momento en que se conoce. ● Si la obligación existe entonces habrá que reconocerla, y no sólo se reconoce el pasivo sino también el resultado que se genera. El análisis forma parte del análisis del test de pasivos omitidos. En deudas el auditor siempre debe prestar atención a que no haya pasivos omitidos y utilizar procedimientos para detectarlos. Análisis de las provisiones Se incluyen los servicios rutinarios, mediante pagos habituales. Como por ejemplo: servicios de luz, gas, honorarios a profesionales, seguro, alquiler. Todo lo que es mensual. Hay determinados proveedores que tienen la costumbre de facturar al mes siguiente y esto repercute en la contabilidad porque hay servicios adquiridos pero no contabilizados. Aquellos conceptos mensuales en forma de abonos, se procede a provisionar. Puede ser que la empresa haya provisionado pero el auditor debe ver la factura posterior. Generalmente el auditor realiza una lista de asientos propuestos y algunos son aceptados por la compañía. ● Ver la facturación posterior en el libro IVA COMPRAS: identificando todos los servicios que corresponden al ejercicio cerrado ● Revisión de documentos importantes: contratos, actas de directorio, convenios. Cuando se saca el muestreo de iva compras, analizar las facturas apócrifas (la figura no existe se dedica a comprar y vender facturas) y las relaciones de dependencia encubiertas (mediante el número de cuit). RIESGO DEL AUDITOR CON LAS CONTINGENCIAS ● Que haya un gran número de contingencias o deudas. ● Reconocer el origen de la deuda. ● Estar bien valuadas. ● Identificar contra quién es la deuda y qué garantías puede tener. ● Si hay intereses, recargos o montos, tienen que estar bien contabilizado y devengado Programa de trabajo de contingencias 1. Revisar las actas de reuniones del directorio 2. Revisar las confirmaciones de banco 3. Considerar los temas incluidos en las cartas de representación de gerencia y asesor legal 4. Examinar contratos que puedan contener condicionamientos, garantías o cláusulas penales significativas. 5. Confirmar las principales pólizas y políticas de seguros directamente con las compañías de seguros. 6. Confirmar el estado de las cuentas a cobrar endosadas por posibles reclamos por falta de pago. La revisión y el examen incluye control de las liquidaciones mensuales de remuneraciones, análisis de las variaciones mensuales, análisis de las cargas sociales y de las retenciones. Existen distintas formas de encarar la auditoría, una de ellas es el control de la liquidación mensual de un mes determinado y su cruzamiento con el libro sueldos En la visita de control interno se procede a controlar que los recibos cumplan con las formalidades exigidas en la ley de contrato de trabajo, que el total de las liquidaciones mensuales por empleados se haya realizada por transferencia bancaria controlando que las horas liquidadas sean las correctas y las licencias abonadas también. Que se controle cuando se depositaron las cargas sociales (F931). PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ● El cargo a resultados de los sueldos tenga un sustento con la nómina de empleados ● Verificar la suficiencia de las previsiones ● Revisar la imputación contable a los correspondientes centros de costos ● Seleccionar una muestra sobre la cual tendrá lugar una serie de comprobaciones ● Comparar el pago neto y el beneficiario con el cheque ● Hacer pruebas globales de cargas sociales, sueldos, SAC. ● Verificar que no existan pasivos omitidos ● Verificar el cálculo las horas extras ● Verificar políticas de préstamos al personal ● Verificar requisitos formales de distinta leyes BIENES INTANGIBLES Reconocimiento Los activos intangibles adquiridos y los producidos sólo se reconocerán como tales cuando: ● Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros ● Su costo pueda determinarse sobre bases confiables ● Sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operación ● Claramente incrementales respecto de los costos normales ● No se trate de: ○ Costos de publicidad promoción ○ Costos de reubicación o reorganización ○ Costos de investigaciones ○ Costos de entrenamiento ○ Costos erogados en el desarrollo internamente Por lo tanto podrán considerarse activos intangibles: ● Costos de organización: Aquellos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal. ● Costos preoperativos: Aquellos en los que un nuevo ente o un ente existente debe incurrir en forma previa al inicio de una nueva actividad. DEPRECIACIÓN ✓ Presunción : Vida útil máxima de 20 años en general ✓ Costos de organización u preoperativos: 5 años ✓ Vida útil superior: Obligación de estimar el valor recuperable al cierre de cada ejercicio ADQUISICIÓN DE BIENES INTANGIBLES Los bienes intangibles ingresan al patrimonio a su costo, no se permite la contabilización de ningún tangible autogenerado (clientes, etc). FUNCIÓN DEL AUDITOR ● Analizar el movimiento que tuvo cada intangible en el año. ● Verificar con documentación respaldatoria las altas que correspondan ser activadas. ● Verificar las bajas por qué conceptos se dieron. ● Verificar las Amortizaciones Acumuladas de los Bienes Intangibles. La vida útil no puede ser superior a 5 años (preoperativos y de organización) ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PN Los EECC muestran distintas situaciones a través de los distintos estados. ● A través del ESP → muestra una fotografía de los A y P a una fecha determinada ● A través del EERR, muestra los resultados obtenidos en un periodo determinado ● A través del EEPN, muestra tanto la composición (en forma de columna) como la evolución (en forma de renglones) del PN. Detalle Capital Ajuste de capital Primas de emisión Aportes irrevocables RE RV RL RNA Total SI 1.000 4.000 15.000 10.000 1000 3000 1000 15000 50.000 ÁREA 5000 5000 Aportes 500 7500 8000 AGO Div en ef. (1000) (1000) Div en acc 4000 (4000) Rtado ej 10.000 10.000 SC 5500 4000 22.500 10.000 1000 3000 1000 25.000 72.000 Tarea a realizar ● Saldo inicial → Visto balance del ejercicio anterior reexpresado al cierre ● Area → Visto asiento de diario ajuste de valuación ● Aportes → verificado con actas y con créditos bancarios ● Dividendos → verificado con acta general ordinaria y extractos bancarios ● Rtado del ej → se referencia con el EERR. Se debe realizar un control de cálculos. PRIMERA AUDITORÍA ● Preparación del legajo permanente. ● Evaluar el control interno. ● Identificar las afirmaciones en los EECC. ● Evaluación de la importancia relativa de ésas afirmaciones (elaboración de la planilla llave o guía, armar el total del rubro con el total del balance de sumas y saldos) ● Conocimiento de las actividades del ente ● Definir los objetivos para cada rubro de los estados contables ● Estimación de los riesgos de auditoría ● Desarrollo del plan de auditoría ● Presentación de la propuesta de servicios profesionales ● Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de NC La primera auditoría puede ser consecuencia de un cambio de estudio. Acá no conocemos el SI, ni las particularidades del negocio, no tenemos pruebas globales ni de bienes de uso del año anterior ni de los bienes de cambio, no conocemos el estado de juicio al principio, etc. por lo cual demanda mucho más tiempo que hay que presupuestar. Los grandes estudios tienen acceso a los papeles de trabajo del estudio anterior aunque no siempre es así ¿Cómo actuamos en una primera auditoría?: ● Se solicita colaboración al auditor solicitando los papeles de trabajo relativos a cuestiones contables. ○ Si no los dan → debemos satisfacernos de los saldos iniciales. ○ Si nos dan → entra en juego el prestigio del auditor que nos facilita los papeles de trabajo y si este es un auditor de prestigio podemos descansar en su tarea. En la primera auditoría es necesario aplicar procedimientos sobre saldos iniciales. Por lo tanto en la primera auditoría es importante: ● Papeles de trabajo. ● Prestigio del auditor. ● Controles internos. ¿Por qué necesitamos aplicar procedimientos en los saldos iniciales? ● Afecta al resultado del ejercicio. ● Afecta los RNA. ● EOAF. ● En todos los anexos que tengan saldo inicial. ● En todas las cuentas de carácter acumulativo (ejemplo Bs. de Uso) Uniformidad: es importante en la primera auditoría para ver si se aplicaron los criterios en forma uniforme. Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro. Hay que analizar rubro por rubro el alcance: ● Caja y banco: en tanto existan conciliaciones bancarias y se puedan practicar arqueos no reviste mayores complejidades. ● Créditos y cobranzas: circularización al cierre para validar saldos al cierre pero esto no valida que sucede con los SI. ○ Para los SI conviene aplicar el procedimiento de cobranzas posteriores. ○ Hay que hacer el corte de documentación al inicio de ventas, de bonificaciones otorgadas, de los descuentos otorgados, de los CFI. ○ Se debe verificar si existen distintos tipos de moneda de valuación al cierre. ○ Verificar los días en la calle. ○ Sería importante conseguir la carta de abogados ● Bienes de Cambio → Importante: ○ Existencia al inicio. ○ El corte. ○ La evaluación al inicio. En general se basan en pruebas de reconstrucción de saldos iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de los saldos al cierre. ● Bienes de Uso: Aplicar pruebas analíticas. Aplicar pruebas globales. Patrimonio Neto: ● El auditor verifica toda la historia desde los primeros aportes hasta los últimos. ● El auditor debe expresar que existe una limitación en el alcance, ésta da lugar a una salvedad indeterminada si no es muy significativa. ● Si es muy significativo debe abstenerse. Rubros complicados: - Bs de cambio - Bs de uso. Bienes de uso porque es un rubro acumulativo y los saldos al inicio se componen de compras efectuadas en años anteriores. La revisión de la medición contable de los saldos iniciales se f) Se considera falta ética de los profesionales permitir que otra persona ejerza la profesión en su nombre o facilitar que alguien pueda actuar como profesional sin serlo. Los profesionales no deben: ● Interrumpir sus servicios profesionales sin comunicarlo a quienes corresponda con antelación razonable. ● Retener documentos o libros pertenecientes a sus clientes. ● Utilizar ni aceptar la intervención de gestores para la obtención de trabajos profesionales. RESPONSABILIDAD CIVIL En el ámbito civil, el incumplimiento de normas incluidas en el Código respectivo genera para el auditor la obligación de responder con su patrimonio para reparar el daño causado; de allí sus consecuencias patrimoniales. La relación entre el auditor y su cliente es una locación de obra. Genera entre las partes una obligación de cumplir con lo dispuesto en las cláusulas contractuales. Causas: Incumplimiento del contrato. Por ello es importante que en el contrato se deje claramente establecido: 1. el alcance del trabajo de auditoría 2. que no se obliga al auditor a emitir un informe favorable 3. el empleo de asistentes 4. acceso a toda la información necesaria para elaborar su trabajo 5. el monto de los honorarios 6. un presupuesto de horas 7. fechas de iniciación y finalización 8. fechas de presentación de los informes 9. destinatarios de los mismos Ejecución del trabajo en forma negligente sin engaño Negligencia: Cuando se realiza la tarea de auditoría sin el cuidado profesional requerido pero no hay intención de dolo, es decir, intención de engañar a un tercero, no hay delito. Podrá ocurrir cuando: ● no se planifica adecuadamente el trabajo de auditoría. ● no se asigna el personal adecuado (ayudantes de auditoría) para cada tarea ● no se le asigna el adecuado alcance al rubro a revisar ● no se aplican los procedimientos adecuados ● no se prevé adecuadamente en qué momento aplicar los procedimientos Dolo: cuando hay engaño. Delito: es un acto ilícito a sabiendas y con intención de dañar. RESPONSABILIDAD EXTRACONTRACTUAL Se refiere cuando 2 personas tiene una relación. Luego se incluye una persona 3 pero no necesariamente tiene que tener relación con 1 y 2. Cuando una persona causa, ya sea por sí misma, por medio de otra de la que responde o por una cosa de su propiedad o que posee, un daño a otra persona respecto de la cual no estaba ligada por un vínculo obligatorio anterior relacionado con el daño producido. Duty of care (o deber de cuidado) / Neighbour principle (principio de vecino) Una tercera parte que no ha firmado el contrato puede demandar a una de las partes por daños y perjuicios. Nosotros auditores podemos tener una demanda por un informe inexacto. El auditor tiene responsabilidad extracontractual frente a terceros por los daños producidos como consecuencia de una información inexacta. RESPONSABILIDAD PENAL Cuando el auditor realice actos de defraudación, informe falso o incompleto, o balance falso a sabiendas. Causas: ● Defraudación: Será reprimido con prisión de 1 mes a 6 años el que defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos títulos, influencia mentida, abuso de confianza, etc., o valiéndose de cualquier otro ardid o engaño. ● Informe falso: No está tipificado en el Código Penal, pero sí un informe falso fuera usado por el cliente para defraudar a un tercero, en éste caso le cabrían los artículos 45 y 46 sobre participación criminal. ● Balance falso: Está tipificado en el Código Penal en el artículo 300 inciso c. No alcanza al auditor, pues se nombran como agentes directos a el fundador, síndico, administrador, director, liquidador. Nace el delito con la autorización y la publicación del balance. ● Violación del secreto profesional: en el caso que se divulgue información secreta y que cause un daño. LEY PENAL TRIBUTARIA LEY 24.760: El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en ésta ley, será pasible, además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho, de la pena de inhabilitación especial por el doble de tiempo de la condena. LAVADO DE DINERO Es el proceso mediante el cual los activos provenientes de delitos (trafico de estupefacientes, contrabando de armas, financiación del terrorismo, etc), se integran en el sistema económico legal con apariencia de haber sido obtenidos de forma lícita. ¿Cómo se lava dinero? 3 etapas: ● Colocación: Se intenta utilizar a los negocios financieros y a las instituciones financieras, para introducir montos en efectivo, generalmente divididos en sumas pequeñas, dentro del circuito financiero legal. Enviar el dinero fuera del país y utilizarlo en la compra de bienes/joyas para luego venderlo. ● Estratificación:Una vez que el dinero fue colocado, se trata de transformar/disfrazar esa masa de dinero ilícito, en dinero lícito, a través de complejas transacciones financieras, para que se pierda su rastro y se dificulte su verificación contable. ● Integración: el dinero es incorporado formalmente al circuito económico legal, aparentando ser de origen legal sin despertar sospechas. Los medios más utilizados en esta etapa son: las inversiones en empresas, la compra de inmuebles, oro, piedras preciosas y obras de arte. Las metodologías de la sobrefacturación, subfacturación y la facturación ficticia son centrales en el accionar. ¿Por qué estudiar normas relacionadas con encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo en la carrera de contador? Porque de acuerdo a la ley 25.246 ( Art. 20 inc. 17) modificada por la 26.683 los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas son sujetos obligados a informar en caso de tener conocimiento o sospecha de que sus clientes están realizando actos de lavado de activos, incurriendo en responsabilidad y por lo tanto susceptibles de sanción en caso de no hacerlo. CONTADOR → SUJETO OBLIGADO Profesionales independientes matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas que actuando individualmente o bajo la forma de asociaciones profesionales realicen las actividades de: ● Auditoría de los EECC de las RT (7/85) ● Sindicatura societaria de las RT 15/98 Cuando dichas actividades se brindan a las siguientes entidades: ● Los sujetos del art 20 ● Los sujetos que no están enunciados en el art 20 pero según los EECC auditados: ○ Posean un activo superior a $40.000.000 ○ Hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de un año Sujetos obligados - ARTÍCULO 20 (Obligados a cumplir con la LLA, cumplir con la reglamentación de la UIF e informar cualquier hecho u operación sospechosa) No hay un “secreto profesional” en la ley de lavado. ● Entidades financieras ● Casas de cambio, quienes se dedican a compraventa de divisas explotación de juegos de azar ● Los agentes y sociedades de bolsa ● Los agentes intermediarios inscriptos en los mercados, de futuros y opciones ● Registros Públicos de Comercio ● Registros de la Propiedad Inmueble, los Registros Automotor ● dedicadas a la compraventa de obras de arte, antigüedades ● Los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas ● Agencias de autos, etc Operaciones Inusuales Son aquellas operaciones: ● realizadas en forma aislada o reiterada, ● sin justificación económica y/o jurídica, ● que no guardan relación con el perfil económico-financiero del cliente, ● desviándose de los usos y costumbres en las prácticas de mercado, ya sea por su frecuencia, habitualidad, monto, complejidad, naturaleza y/o características particulares. Operaciones Sospechosas Son aquellas operaciones realizadas: ● que habiéndose identificado previamente como inusuales, luego del análisis y evaluación realizados por el sujeto obligado, ● no guardan relación con las actividades lícitas declaradas por el cliente, ocasionando sospecha de Lavado de Activos ● o aún tratándose de operaciones relacionadas con actividades lícitas, exista sospecha de que estén vinculadas o que vayan a ser utilizadas para la Financiación del Terrorismo. Beneficios para las compañías que cumplan la ley ● El reporting actualizado y preciso, da a los directores más tiempo para analizar los datos y reaccionar a su análisis. ● Seguimiento de los resultados en comparación con los objetivos fijados. ● Elaborar planes estratégicos más adaptados a su situación. ● Mejorar la planificación estratégica a LP y la toma de decisiones a CP. Aspectos de la ley Presentan una lista de servicios prohibidos para los estudios de auditoría. Servicios prohibidos: ✓ Asesoramiento impositivo. ✓ Auditoría impositiva. ✓ Teneduría de libros. ✓ Consultoría. ✓ Liquidación de sueldos del personal jerárquico. Hasta el 5/2004 va a suceder que los grandes estudios van a moverse para no perder facturación. Conclusión: El auditor juega un rol principal en las actividades de control de las operaciones ya que es un sujeto obligado a informar si tienen conocimiento o sospecha de que sus clientes están realizando actos de lavado de activos. Si no lo informan son quienes incurren en responsabilidad penal, profesional y social, por lo tanto son susceptibles de sanción. INFORMES ● Es el medio a través del cual el profesional expresa su conclusión/opinión respecto al resultado del trabajo realizado. Emite un juicio técnico sobre los EECC que ha examinado. ● La emisión del informe es el objetivo del trabajo de auditoría. ● El informe es el producto terminado de la labor de auditoría. ● Deben cumplir con los requisitos o características de la información (RT 16) ● Deben ser escritos ● En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre vinculado con los estados contables u otra información destinada a ser presentada a terceros, debe quedar en evidencia en todas las páginas que componen dicha información, la relación que con ellos tiene el citado contador. ● El auditor firma todas las hojas del balance bajo una leyenda que lo firma al solo efecto de su identificación con el informe. El único responsable del contenido de los EECC es el directorio o la comisión directiva. ● El contenido de cada sección del informe debe ser encabezado con un título adecuado. ● Los informes podrán tener cláusulas de restricciones a su distribución. ¿Por qué es importante conocer las normas sobre informes? Para que la forma de concluir sea similar en cuanto a estructura que cualquier otro auditor (uniformidad) Clasificación de informes según RT 37: ● Informe breve o informe extenso en rr a auditoría externa de EECC con fines grales. ● Informe de auditor en relación a auditoría externa de EECC para fines específicos ● Informe de auditor en relación a auditoría externa de un solo o de un elemento, cuenta o partida específica de un EECC ● Informe de auditor en relación a auditoría de EECC resumidos ● Informe de EECC de períodos intermedios ● Informe de auditor en relación a un encargo de aseguramiento ● Informe de auditor en relación al examen de información contable prospectiva ● Informe sobre los controles de una organización de servicios ● Certificaciones ● Informe de auditor en relación a encargos para aplicar procedimientos acordados ● Informe de auditor en relación a encargos de compilación ● Informes especiales Auditoría Externa de EECC con fines generales: La forma de expresión de la opinión dependerá del marco de información bajo el cual se preparan los EECC. 1. Marco de información prescripto por NCP: Permite opinar sobre la presentación razonable de dichos EECC en todos sus aspectos significativos. 2. Marco de información prescripto por disposiciones legales o reglamentarias El contador debe concluir si el marco de información permite presentar razonablemente los EECC. Si el marco es inaceptable entonces: ● El contador debe exigir que se expongan la información adicional necesaria ● El informe de auditoría debe incluir un párrafo de énfasis para alertar sobre la información adicional ● El informe no debería contener la frase “presentación razonable en todos los aspectos significativos” No debe aceptarse el cargo si la información adicional tendiera a ser mal interpretada Marco de razonabilidad: representa adecuadamente la razonabilidad INFORME BREVE El informe breve sobre los EECC (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador público, basado en el trabajo de auditoría realizado mediante el cual este expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla. Debe ser clara, precisa y concreta Cada vez que se emiten los EECC anuales, los organismo de contralor solicitan que los balances sean auditados, de manera que tienen un respaldo de que han sido revisados por una 3era persona que no tiene sesgos con respecto al emisor. El Informe Breve lo emite un Contador Público independiente y expresa que ● Que ha examinado los EECC de un ente, identificándolos ● Luego de haber de llevado a cabo su examen, aplicando las normas de auditoría, ● La opinión es sobre con la información contenida en los EECC (que incluyen ESP, EERR, EEPN, EFE, Notas y Anexos) en relación a un sensor ó parámetro, ● Puede haber abstención de opinión Si se refiere a los EECC de una empresa controlante el auditor debe opinar sobre: - ESP - ER - EEPN Consolidado CONTENIDO SEGÚN RT 37 (20:07) 1. Título: el título es “Informe del auditor” 2. Destinatario: el informe debe estar dirigido a quien contrató el servicio del auditor, o a quien el contratante indicará. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o las máximas autoridades. 3. Apartado introductorio (identificación del objeto de auditoría): Luego de un párrafo introductorio en el que el auditor indica su carácter de contador público independiente y el objeto de su tarea, se deben identificar todos los EECC básicos objeto de la auditoría, y la fecha o período a que se refieren. Al respecto debe recordarse que el único estado que es a una fecha dada es el ESP. Los demás estados habituales (EERR, EEPN y EFE) son por un período –o ejercicio- 4. Responsabilidad de la dirección con relación a los EECC: El directorio es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados contables de conformidad con las normas contables profesionales argentinas y del control interno que el directorio considere necesario para la presentación de EECC libres de errores significativos 5. Responsabilidad del auditor: la responsabilidad del auditor es expresar una opinión basada en su auditoría y que su examen se desarrolló en base a normas de auditoría. 6. Fundamentos de la opinión modificada (con observación): se realiza en caso de corresponder 7. Dictamen u opinión o manifestación que expresa que se abstienen de hacerlo 8. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones (corresponde citarlo únicamente cuando hay una situación situada en los eecc que el auditor busca resaltar) y/o párrafo sobre otras cuestiones (todo aquellos temas que no está incluido en los EECC, por ej cambio de auditor) 9. Información especial requeridas por leyes o disposiciones. 10. Lugar y fecha. 11. Identificación y firma del contador. Responsabilidad del auditor Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados contables adjuntos basada en mi auditoría. He llevado a cabo mi examen de conformidad con las normas de auditoría establecidas en la Resolución Técnica N° 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables están libres de incorrecciones significativas. DICTAMEN En este apartado el contador debe exponer su opinión o abstenerse explícitamente de emitirla, acerca de si los EECC en su conjunto presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la información que ellos deben brindar de acuerdo con NCP u otro marco que permitiera opinar sobre la presentación razonable. “En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABCD al ….. de …………… de 20X2, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio