Valoración de Activos Inmovilizados en Contabilidad Financiera III, 2018-2019., Diapositivas de Contabilidad

¡Descarga Valoración de Activos Inmovilizados en Contabilidad Financiera III, 2018-2019. y más Diapositivas en PDF de Contabilidad solo en Docsity! CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Dolores Gallardo Vázquez; IP: Grupo Investigación Empresarial INVE; dgallard@unex.es TEMA 1: ASPECTOS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO MATERIAL Contenidos teóricos 1.1. Aspectos generales 1.2. Formas especiales de adquisición de inmovilizado material 1.2.1. Permuta comercial y no comercial 1.2.2. Aportaciones no dinerarias 1.3. Grandes reparaciones en el inmovilizado material 1.4. Activos no corrientes mantenidos para la venta 1.5. Ubicación de las cuentas estudiadas en Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias 1.6. Principal información en la memoria sobre inmovilizados no financieros Esquema de trabajo CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 ACTIVO NO CORRIENTE Activo GRUPO 2 PGCE 2007 NORMA DE VALORACIÓN 2ª. Inmovilizado Material 9ª. Instrumentos financieros 3ª. Normas particulares sobre el I Material 4ª. Inversiones inmobiliarias 8ª. Arrendamiento y otras operaciones de naturaleza similar 18ª. Subvenciones, donaciones y legados recibidos Resolución de 1/3/2013 del ICAC Elementos integrantes de los subgrupos 21 (IM), 22 (Inv Inmob) y 23 (IM en curso) 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 212. Instalaciones técnicas 213. Maquinaria 214. Utillaje 215. Otras instalaciones 216. Mobiliario 217. Equipos para proceso de información 218. Elementos de transporte 219. Otro inmovilizado material 230. Adaptación de terrenos y bienes naturales 231. Construcciones en curso 232. Instalaciones técnicas en montaje 233. Maquinaria en montaje 237. Equipos para proceso de información en montaje 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 221. Inversiones en construcciones CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Inmovilizado material Aquellos elementos del activo, tangibles, representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22 Figurarán en el activo no corriente del balance Han sido adquiridos con la intención de utilizarlos de manera continuada en la producción de bienes y prestación de servicios Su vida útil estimada supera el ejercicio económico Tienen existencia física (tangibilidad) No están destinados a la venta, dentro de las circunstancias normales en las que se desarrolla la actividad de la empresa Normalmente experimentan una depreciación debida al uso, paso del tiempo o envejecimiento económico (obsolescencia) Características CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Inmovilizado Material IM Terminado Bienes poseídos por la empresa y sin cabida en el grupo 3. Existencias. La empresa no compra y vende dichos bienes. La empresa los utiliza durante varios ejercicios económicos. Se aplica al proceso productivo en cualquier momento. Sujeto a amortización (excepto terrenos). IM en curso Bienes que aún no son susceptibles de aplicarse al proceso productivo (pendientes de montaje o adaptación). También inmovilizados que la propia empresa está construyendo o fabricando para sí misma. No sujeto a amortización. CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Criterios de valoración del IM NRV 2ª: Inmovilizado material GENÉRICOS Precio de adquisición Importe facturado por el vendedor deducidos cualquier descuento o rebaja en el precio + Todos los gastos adicionales y directamente relacionados producidos hasta su puesta en condiciones de funcionamiento o ubicación en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista (gastos explanación, derribo, transporte, aduanas, seguros, instalación y montaje, ..), los intereses si el I tiene un período de puesta en funcionamiento superior a un año Importe pendiente: Las deudas por compra de I se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma 9ª relativa a instrumentos fros CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Criterios de valoración del IM NRV 2ª: Inmovilizado material GENÉRICOS Intereses en el precio de adquisición Es obligatoria la activación de todos los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del activo, cuando el período de montaje excede de un año, sin que la empresa pueda optar por la activación o no Si el período de montaje es inferior a un año, no se puede proceder a dicha agregación al valor del inmovilizado sino que se debe tratar como gastos del ejercicio Se incluyen los intereses girados por el proveedor y correspondan a financiación ajena, directamente atribuibles a la adquisición, con el límite del valor razonable del bien CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Criterios de valoración del IM Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias En aquellos casos en el que el precio acordado incluya un importe contingente, la valoración inicial del IM incluirá la mejor estimación del valor actual de la citada contraprestación Un pago contingente futuro es el precio a pagar por un elemento cuyo importe deberá ser objeto de una estimación, ya que dependerá de la ocurrencia o no en el futuro de determinadas condiciones estipuladas en el contrato Primera: Valoración inicial, regla general, punto 4 Formará parte del valor inicial cuando las circunstancias de las que dependa ya existen en el momento de la adquisición CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo compra IM Importe facturado por el vendedor: (60.000x95%) = 57.000 Todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento: (+) Transporte y seguro de viaje = 6.000 € (+) Montaje e instalación = 12.000 € Total: precio de adquisición = 75.000 € 75.000 15.330 (213) Maquinaria (472) HP, IVA soportado a (572) Bancos, c/c euros 90.330 CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Criterios de valoración del IM NRV 2ª: Inmovilizado material GENÉRICOS Coste de producción Precio adquisición materias primas y otros materiales Costes directamente imputables a esos bienes Una parte razonable de los costes indirectamente imputables, en la medida en que corresponden al período de fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas En cualquier caso, serán aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias. CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Criterios de valoración del IM Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias Las cantidades entregadas a cuenta de adquisiciones futuras de bienes del IM, se registrarán en el activo y los ajustes que surjan por la actualización del valor del activo asociado al anticipo darán lugar al reconocimiento de ingresos financieros, conforme se devenguen Primera: Valoración inicial, anticipos entregados A tal efecto se utilizará el tipo de interés incremental del proveedor existente en el momento inicial, es decir, el tipo de interés al que el proveedor podría financiarse en condiciones equivalentes a las que resultan del importe recibido, que no será objeto de modificación en posteriores ejercicios. Cuando se trate de anticipos con vencimiento no superior a un año y cuyo efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de actualización CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de anticipo entregado 14.784 (239) Anticipo para inmovilizaciones materiales (64.800x8%) + (120.000x8%) a (762) Ingresos de créditos 14.784 A finales del año 20X2 por la actualización de los dos anticipos: Pago final en la entrega de los locales en enero de X3 (se supone un 20% del coste asignable al terreno): 123.916,80 495.667,20 88.200 (210) Terrenos y bienes naturales (619.584x20%) (211) Construcciones (619.584x80%) (472) HP, IVA soportado (600.000- 180.000)x21% a (239) Anticipo para inmovilizaciones materiales (572) Bancos, c/c euros 199.584 508.200 CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Formas especiales de adquisición del IM Adquisición a terceros T IP O S D E A D Q U IS IC IÓ N Producción o elaboración propia Permuta Donación (a título gratuito) Arrendamiento financiero Comercial No comercial Las cuentas de IM se cargan por las entradas Entradas: adquisición inicial o sucesivas ampliaciones Inmov en curso Aportaciones no dinerarias CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Adquisición a terceros (21) (22) (23) (472) I M Inver. Inmobiliar IM en curso HP, IVA soportado a Tesorería Prov Inmov l/pl Prov Inm c/pl Efectos a pagar a l/pl Efectos a pagar a c/pl Prov Inmov l/pl, partes vincul Prov Inmov c/pl, partes vincul (57) (173) (523) (175) (525) (161) (511) (662) Intereses de deudas a Tesorería …….. (57) (173)/(523) (175)/(525) (161)/(511) CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Permuta de un IM NRV 2ª: Inmovilizado material Permutas Contrato por el cual cada uno de los contratantes se obliga a dar el derecho de propiedad (dominio) de una cosa para recibir el derecho de propiedad (dominio) de otra Intervienen 2 personas que son los permutantes C a ra c te rí s ti c a s El objeto puede ser cualquier bien Puede darse el caso de que además de entregarse el bien por uno de los intervinientes se obligue a entregar una cantidad de dinero CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Permuta de un IM NRV 2ª: Inmovilizado material GENÉRICOS Permutas Un elemento del IM se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios Tienen por objeto activos de la misma naturaleza y uso para la empresa. Los flujos de caja originados por el nuevo bien son básicamente iguales que los originados por el antiguo Cuando cambia significativamente el importe o la estructura de los flujos de caja originados por el nuevo bien, es decir, cambiamos un bien por otro que no tienen nada que ver entre sí No comerciales Comerciales T ip o s CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Permuta de un IM NRV 2ª: Inmovilizado material GENÉRICOS Permuta no comercial El nuevo bien se recoge por el valor contable del bien entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del valor razonable del I recibido si éste fuera menor Se reconocen pérdidas, pero en ningún caso beneficios Los flujos de efectivo del nuevo bien serán similares a los del bien entregado IM recibido = Valor contable bien entregado + Contrapartida monetaria si procede CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Permuta de un IM NRV 2ª: Inmovilizado material GENÉRICOS Permuta comercial a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectada por la permuta se ve modificado como consecuencia de la operación Además, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas (a) o b)) resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. o CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Permuta de un IM NRV 2ª: Inmovilizado material GENÉRICOS Permuta comercial Permiten el reconocimiento de pérdidas y beneficios El IM recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que tengamos mejor evidencia del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último Las diferencias de valoración que surjan se reconocerán en la cuenta de Pérdidas y Ganancias CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de permuta comercial de un IM M, SA posee un terreno por valor de 1.000 €. Decide permutarlo por una maquinaria con un valor razonable de 1.500 €. En la operación no hay ningún desembolso de efectivo por ninguna de las dos partes Como los flujos de caja esperados del terreno difieren sustancialmente de los flujos de la máquina, además de que su uso va a ser distinto dentro de la empresa, se califica como permuta comercial 1.500 (213) Maquinaria a (210) Terrenos y bienes naturales (771) Beneficio procedente del IM 1.000 500 Se produce una diferencia en la valoración del activo recibido, que aparece por el valor razonable, y en el beneficio de la empresa CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de permuta comercial de un IM Caso b): Valoración furgoneta: Inmovilizado material (recibido: furgoneta) = Valor razonable (activo entregado: ordenador) = 7.500 Salvo que se tenga una mejor evidencia del valor razonable del inmovilizado Recibido = 7.000 En este caso sí existe una mejor evidencia (un valor más fiable) para el inmovilizado recibido. Por lo que será esta la que tendremos en cuenta a la hora de incorporar la furgoneta a nuestro patrimonio. Esta valoración coincide con el valor en libros del ordenador, por lo que no imputaremos a resultados ninguna diferencia. 7.000 3.000 Elementos de transporte AAIM (ordenador) a Equipos proceso información 10.000 CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de permuta comercial de un IM Caso c): Valoración furgoneta: Inmovilizado material (recibido: furgoneta) = Valor razonable (activo entregado: ordenador) + Contrapartida monetaria = 7.000 + 1.000 = 8.000 8.000 3.000 Elementos de transporte AAIM (ordenador) a a Equipos proceso información Bancos, c/c 10.000 1.000 La diferencia, en esta ocasión, la encontramos en el desembolso que tiene que efectuar la empresa de más por la furgoneta. Esto incidirá en su valora- ción, incrementando la ya comentada. Se vería modificada si existiera una mejor evidencia de su valor razonable. Al no existir, persiste la ya calculada. En el registro aparecerá una partida de tesorería para reflejar el desembolso adicional. CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Introducción: Criterios de valoración del IM Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias Tercera: Formas especiales de adquisición del IM Se entiende que un elemento del IM se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios 2. Permutas de IM Se debe diferenciar entre comerciales y no comerciales atendiendo a la diferencia en cuanto a los flujos de efectivo esperados de ambos elementos CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de permuta 140.000 (2101) Terrenos y bienes naturales recibidos a (210) Terrenos y bienes naturales entregados (211) Construcciones (572) Bancos, c/c euros (771) Beneficios procedentes del IM 24.000 56.000 20.000 40.000 CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Donación (adquisición a título gratuito) VALORACIÓN Valor razonable importe concedido o bien recibido CONTRAPARTIDA Subgrupo (94) Ingresos por subvenciones, donaciones y legados ECPN NRV 18ª: Subvenciones, donaciones y legados recibidos Se recibe el elemento de I (carácter no monetario o en especie) Se recibe el dinero (carácter monetario) con el que pagar el elemento de I adquirido Se contabilizan inicialmente como ingresos directamente imputados al patrimonio neto a través de las cuentas del subgrupo 13 CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Introducción: Criterios de valoración del IM Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias Tercera: Formas especiales de adquisición del IM El IM adquirido sin contraprestación se reconocerá por su valor razonable, de acuerdo con lo previsto en la norma de registro y valoración sobre subvenciones, donaciones y legados recibidos del PGC 1. Adquisiciones a título gratuito Se aplicará este mismo criterio cuando la empresa adquiera a título gratuito el derecho de uso sobre bienes del IM durante la práctica totalidad de su vida económica CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Aportaciones de capital no dinerarias NRV 2ª: Inmovilizado material GENÉRICOS Aportaciones de capital no dinerarias Para el receptor: los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en el momento de la aportación conforme a lo señalado en la norma sobre transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, pues en este caso se presume que siempre se puede estimar con fiabilidad el valor razonable de dichos bienes Para el aportante de dichos bienes se aplicará lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros (valorados por el valor razonable del bien aportado) Operación económica consistente en la aportación por parte de un empresario de un bien de su activo, a cambio de Instrumentos de Patrimonio de otra empresa emitidos por ésta en su constitución o en sucesivas ampliaciones CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 La entidad A amplía capital mediante la emisión de 20.000 acciones de 10 € de valor nominal. La entidad B suscribe 5.000 acciones, entregando a cambio un terreno valorado en 60.000 € y que figuraban en contabilidad por 20.000 €. 60.000 (210) Terrenos y bienes naturales a a (100) Capital social (110) Reserva prima emisión 50.000 10.000 Ejemplo de aportaciones de capital no dinerarias Contabilidad de A: 60.000 (250) Inversiones financieras a l/pl. en instrumentos de patrimonio a a (210) Terrenos y bienes naturales (771) Beneficios procedentes del IM 20.000 40.000 Contabilidad de B: CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias Tercera: Formas especiales de adquisición del IM Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital se valorarán por su valor razonable en el momento de la aportación conforme a lo señalado en la norma sobre transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio del PGC, pues en este caso se presume que siempre se puede estimar con fiabilidad el valor razonable de dichos bienes 3. Aportaciones de capital no dinerarias Este VR coincidirá con el VR de las acciones entregadas Para la empresa que aporta el material, valorará las acciones recibidas por el VR de la contraprestación entregada que lógicamente será el razonable del bien entregado Aportaciones de capital no dinerarias CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Activos no corrientes mantenidos para la venta 1. La empresa debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y completar el plan. 2. La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relación con su valor razonable actual. 3. Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de clasificación del activo como mantenido para la venta, salvo que, por hechos o circunstancias fuera del control de la empresa, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia suficiente de que la empresa sigue comprometida con el plan de disposición del activo. 4. Las acciones para completar el plan indiquen que es improbable que haya cambios significativos en el mismo o que vaya a ser retirado. En definitiva, si la empresa ha decidido recuperar el dinero invertido en un activo no corriente mediante su venta, el correspondiente elemento formara parte de esta categoría de activos, incluida dentro del activo corriente de la empresa. Si hubiese una deuda asociada a esos activos, ésta también se reclasificará como pasivo corriente. CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Activos no corrientes mantenidos para la venta Las cuentas desarrolladas por el PGC para tratar este tipo de bienes y deudas se reúnen en el subgrupo 58. Activos no corrientes mantenidos para la venta y activos y pasivos asociados 580. Inmovilizado 581. Inversiones con personas y entidades vinculadas 582. Inversiones financieras 583. Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 584. Otros activos 585. Provisiones 586. Deudas con características especiales 587. Deudas con personas y entidades vinculadas 588. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 589. Otros pasivos CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Activos no corrientes mantenidos para la venta Normativa aplicable: NRV 7ª; Tercera parte PGC, puntos 7.11 normas elaboración cuentas anuales y 21 de la Memoria Valoración inicial Menor de: Valor contable Valor razonable – costes de venta Para la determinación del valor contable en el momento de su reclasificación, habrá que establecer el deterioro de valor del correspondiente activo en esa fecha, registrándose, si procede, una corrección valorativa por deterioro de ese activo La consecuencia más importante de la clasificación de un activo como mantenido para la venta es que se dejará de amortizar, ya que su tiempo de permanencia en la empresa es inferior al ejercicio económico y, por tanto, está catalogado como un activo corriente CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Correcciones de valor del inmovilizado NRV 2ª: Inmovilizado material GENÉRICOS 2.1. Amortización 2.2. Deterioro del valor Después del reconocimiento inicial, los elementos del IM se valorarán por su precio de adquisición o coste producción menos la AA y el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas 2.2. Valoración posterior VALOR CONTABLE CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Correcciones de valor del inmovilizado 2.1. Amortización 2.2. Deterioro del valor Es la expresión contable de la pérdida de valor, sistemática e irreversible, de un inmovilizado Es la expresión contable de la pérdida de valor, no sistemática y reversible, de un inmovilizado ¿Cuándo se dotan? Siempre, a 31/12, en función de la vida útil del bien y el sistema de amortización elegido ¿Cuándo se reconocen? Cuando, a 31/12, el valor recuperable del bien sea inferior a su valor contable ¿Cabe la recuperación del valor amortizado? No, nunca, la amortización es definitiva (irreversible) ¿Cabe la recuperación del valor reconocido? Si, es posible la reversión del deterioro CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Correcciones de valor del inmovilizado 2.2. Deterioro del valor ¿Cuándo se reconocen? Cuando, a 31/12, el valor recuperable del bien sea inferior a su valor contable VALOR RECUPERABLE < VALOR CONTABLE VALOR RECUPERABLE Mayor de: Valor razonable – costes de la venta Valor en uso Primera parte PGC: Marco Conceptual de la Contabilidad, 6º. Criterios de valoración El PGC señala que “… cuando proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable” CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Contabilización de las correcciones de valor del inmovilizado Amortizaciones del inmovilizado: (681) A I M (682) A Inversiones Inmobiliarias a (281) A A I M (282) A A Inversiones Inmobiliarias (691) Pérdidas por deterioro del I M (692) Pérdidas por deterioro de las Inv Inmob a (291) Deterioro de valor del I M (292) Deterioro de valor de las Inv Inmob Deterioros de valor del inmovilizado: Al reconocer el deterioro de valor: Al revertir, total o parcialmente, el deterioro de valor: (291) Deterioro de valor del IM (292) Deterioro de valor de las Inv Inmob a (791) Reversión del deterioro del I M (792) Reversión del deterioro de las Inv Inmob CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias Segunda: Valoración posterior 3. Amortización La dotación anual que se realiza expresa la distribución del precio de adquisición o coste de producción durante la vida útil estimada del inmovilizado Normas particulares sobre IM El cálculo de la cuota anual de amortización se obtendrá a partir de los siguientes conceptos: La amortización habrá de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Resolución 1/3/2013 ICAC 3. Amortización Normas particulares sobre IM VALOR AMORTIZABLE: Constituye la base de amortización del bien. Precio de adquisición o coste de producción minorado en el valor residual VALOR RESIDUAL: Es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil. Si dicho valor no es significativo en términos cuantitativos, de acuerdo con el principio de importancia relativa, no se tendrá en consideración para calcular el valor amortizable del activo VIDA ÚTIL: Es el período durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. Se trata de un período estimado que se debe calcular en función de un criterio racional, teniendo en cuenta aquellos factores que pueden incidir en la vida productiva del inmovilizado. Entre estos, se destacan: a) el uso y desgaste físico esperado; b) la obsolescencia técnica o comercial; c) los límites legales u otros que afecten a la utilización del activo CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 NRV 2ª: Inmovilizado material Los elementos del IM se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos, es decir, por haber cumplido su ciclo de producción La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del IM neto de los costes de venta y su valor contable determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce Baja o enajenación del inmovilizado 2. Baja Los créditos por venta de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Baja o enajenación del inmovilizado Antes de proceder a dar de baja un inmovilizado es necesario amortizarlo hasta ese momento. A continuación se procede a la enajenación o baja, pudiendo surgir créditos derivados de operaciones no comerciales (NRV 9ª) (253) Créditos a l/plazo por enajenación de inmovilizado (543) Créditos a c/plazo por enajenación de inmovilizado (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (678) Gastos excepcionales (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material NV 9ª: Instrumentos financieros INSTRUMENTO FINANCIERO Activo financiero Pasivo financiero Créditos por operaciones no comerciales (Créditos por enajenación de inmovilizado) Créditos por operaciones comerciales (clientes y deudores) CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Créditos por operaciones no comerciales NRV 9ª.: Instrumentos financieros Valoración inicial Se valoran inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que les sean directamente atribuibles (los intereses quedan fuera del precio). Valoración posterior Se valorarán por el coste amortizado. Los intereses no incrementan el importe de la venta. Se conta- bilizan como un ingreso en (762) Ingresos de créditos, a medida que se devengan Coste amortizado: Importe al que inicialmente fue valorado el activo financiero, menos los reembolsos del principal, más o menos la parte imputada a pérdidas y ganancias de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento. CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de enajenación del inmovilizado Una entidad adquiere a comienzos del año X1 unos autobuses por valor de 300.000 €, con una vida útil de 5 años. Al cierre del ejercicio el VR es de 230.000 € y su valor en uso de 232.000 €. Se estima que los costes de venta necesarios serían 10.000 €. A finales del año X2, los valores son: VR = 160.000 € (costes de venta = 10.500 €) y el valor en uso = 160.000 €. En el año X3, después de practicarse la amortización, se enajenan por 140.000 €. Amortización año 1: a = 300.000 / 5 = 60.000 €; Valor contable = 240.000 Para calcular el deterioro: (VR – coste venta) = 220.000; VU = 232.000 El mayor valor de (VR – coste venta) y VU = 232.000 € Se compara con el VC. Como VR (VU) < VC, existe un deterioro por la diferencia Deterioro = 8.000 €; En este momento el nuevo VC = 300.000 – 60.000 – 8.000 = 232.000 € CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de enajenación del inmovilizado Amortización año 2: partimos del nuevo valor contable anterior a = 232.000 / 4 = 58.000 € VC = 232.000 – 58.000 = 174.000 € Para calcular el deterioro: (VR – coste venta) = (160.000 – 10.500) = 149.500; VU = 160.000 El mayor valor de (VR – coste venta) y VU = 160.000 € Se compara con el VC. Como VR (VU) < VC, existe un deterioro por la diferencia Deterioro = 14.000 €; En este momento el nuevo VC = 174.000 – 14.000 = 160.000 € En función de este valor contable se amortizarán los 3 años siguientes CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de enajenación del inmovilizado Amortización año 3: Partimos del VC anterior = 160.000 a = 160.000 / 3 = 53.333 € Nuevo VC en este momento: VC = 160.000 – 53.333 = 106.667 € En este momento se procede a realizar la venta Valor de venta = 140.000 La AA en el año 3 = 60.000 + 58.000 + 53.333 = 171.333 Enajenación: 140.000 – 106.667 = 33.333 € beneficio 169.400 171.333 22.000 (57) Tesorería (281) AAIM (2918) Deterioro valor IM (8.000 + 14.000) a (218) Elementos de tr. (771) Beneficios procedentes enajenación IM (477) HP, IVA repercutido (21% s/ 140.000) 300.000 33.333 29.400 53.333 (681) AIM a (281) AAIM 53.333 CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 En una empresa, un incendio destruye máquinas que, aunque totalmente amortizadas, seguía utilizando y no tenía aseguradas. Sobre ellas se sabe que: Precio de adquisición: 20.000 €; Amortización acumulada: 20.000 € Ejemplo de baja o enajenación del IM 20.000 (2813) AA maquinaria a (213) Maquinaria 20.000 Si las máquinas tenían un valor neto contable de 0 €, a la empresa el hecho extraordinario del incendio no le produce pérdida contable, pero sí anulación contable del elemento en cuestión, así como de su cuenta correctora CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias Cuarta: Baja en cuentas ENTREGAS A TÍTULO GRATUITO 3. Casos especiales Cuando una empresa entregue un elemento del IM a título gratuito, deberá darlo de baja por su valor en libros y reconocer el correspondiente gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias Bajas en cuentas de IM Los activos se darán de baja por el valor contable CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de baja de IM como entrega a título gratuito La promotora dona a la Cruz Roja un local de su propiedad cuyo valor en libros era 20.000 euros (valor del terreno el 20%), estando amortizado en un 50% 8.000 12.000 (281) AAIM (671) Pérdidas procedentes del IM a a (210) Terrenos y bienes naturales (20% s/ 20.000) (211) Construcciones (80% s/ 20.000) 4.000 16.000 CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de baja de IM por expropiación 10.000 2.000 (543) Créditos a c/p enajenación inmovilizado (438) Anticipo de clientes a (210) Terrenos y bienes naturales (771) Beneficios procedentes del Im 10.000 2.000 1 de octubre: 1 de diciembre: 10.000 (572) Bancos, c/c euros a (543) Créditos a c/p por enajenación inmovilizado 10.000 Si se recurre el justiprecio no se hace nada y se esperará hasta la resolución del mismo No se reconoce ningún ingreso financiero por ser plazo inferior al año del crédito financiero Hipótesis B: CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias BAJA POR SINIESTRO 3. Casos especiales La empresa dará de baja el valor en libros de los bienes del IM que ya no puedan ser utilizados por causa de un incendio, inundación o cualquier otro siniestro mediante el reconocimiento de un gasto en la cuenta de PyG (cuenta 678. Gastos excepcionales) Bajas en cuentas de IM Cuando el activo se encuentre asegurado y la compensación a recibir sea prácticamente cierta o segura, es decir, la empresa se encuentre en una situación muy próxima a la que goza el titular de un derecho de cobro, habrá que registrar contablemente la indemnización a percibir, circunstancia que motivará el reconocimiento del correspondiente ingreso CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias BAJA POR SINIESTRO 3. Casos especiales Hasta que no desaparezca la incertidumbre asociada a la indemnización que finalmente se acuerde, la empresa solo podrá contabilizar un ingreso por el importe de la pérdida incurrida, salvo que el importe mínimo asegurado fuera superior, en cuyo caso, el ingreso se registrará por este último valor, siempre y cuando la entidad aseguradora hubiera aceptado el siniestro Bajas en cuentas de IM CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Normas particulares sobre IM NRV 3ª: Normas particulares IM Solares sin edificar Precio adquisición: se incluyen los gastos de acondicionamiento (cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje), derribo de construcciones antiguas, gastos de inspección y levantamiento de planos con carácter previo a la adquisición, estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar Normalmente, tienen una vida ilimitada, por eso no se amortizan P a rt ic u la ri d a d e s No obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitación, porque se cumpliesen las condiciones establecidas en el apartado 1 de la norma relativa al IM, esa porción del terreno se amortizará a lo largo del período en que se obtengan los beneficios o rendimientos económicos por haber incurrido en esos costes CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Normas particulares sobre IM NRV 3ª: Normas particulares IM Construcciones Precio adquisición o coste de producción: formado, además de por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia, por las tasas inherentes a la construcción y los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje Instalaciones complejas sometidas todas ellas al mismo deterioro (plantas termosolares). Su valoración comprenderá todos los gastos de adquisición o de fabricación y construcción hasta su puesta en condiciones de funcionamiento CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 La empresa A, SA adquiere en enero del año X un edificio en un polígono industrial para sus nuevas oficinas. El precio de adquisición es de 600.000 €, los impuestos indirectos ascienden a un 7% y los gastos de escritura y registro suman 18.000 €. Se estima que el valor del terreno representa un 20% del valor total del inmueble. Se estima una vida útil de 60 años para el edificio Ejemplo de norma particular sobre construcciones 132.000 528.000 129.780 (210) Terrenos y bienes naturales (20% s/ 660.000) (211) Construcciones (80% s/ 660.000) (472) HP, IVA soportado (21% s/ 618.000) a (572) Bancos, c/c euros 747.780 Al cierre del año X, por la dotación a la amortización: 528.000/60 = 8.800 € 8.800 (681) AIM a (281) AAIM 8.800 En la fecha de adquisición: precio adquisición = 600.000+7%s/600.000+18.000= 660.000 euros CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 B, SA es una empresa de transporte cuyo inmovilizado material consiste en una furgoneta con un coste inicial en el año X1 de 50.000 €, con una vida útil de 10 años y valor residual nulo. Se aplica el método de amortización lineal. A comienzos del año X8 se realiza un desembolso de 10.000 € para sustituir el motor por otro nuevo, debido a deficiencias en su funcionamiento. El motor representa el 40% del valor de la furgoneta. Se estima que el cambio de motor alargará la vida útil en cuatro años. Ejemplo de norma particular sobre renovación, ampliación o mejora Cuota amortización = a = 50.000 / 10 = 5.000 euros/año a1 = a2 = a3 = a4 = a5 = a6 = a7 = 5.000 Amortización acumulada a comienzos del año X8 = 5.000 x 7 = 35.000 € Valor contable a comienzos del año X8: 50.000 – 35.000 = 15.000 € Baja del elemento sustituido: -40% x 15.000 = - 6.000 € Supone una baja del elemento de transporte del 40% de 50.000 €, es decir, 20.000 €, y de su amortización acumulada de un 40% s/ 35.000, es decir, 14.000 € Mayor valor por el nuevo motor: 10.000 € Nuevo valor de la furgoneta: 15.000 – 6.000 + 10.000 = 19.000 € CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de norma particular sobre renovación, ampliación o mejora 10.000 2.100 (218) Elementos de transporte (472) HP, IVA soportado a (572) Bancos, c/c euros 12.100 Por la sustitución del motor antiguo: 14.000 6.000 (281) AAIM (40% s/ 35.000) (671) Pérdidas procedentes del IM a (218) Elementos de transporte (40%s/ 50.000) 20.000 Por la adquisición del motor nuevo: Vida útil = 3+4= 7 años; valor de la furgoneta: 19.000 € Por la dotación a la amortización del año X8: 19.000/7 = 2.714 2.714 (681) AIM a (281) AAIM 2.714 CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias Segunda: Valoración posterior 2.1. Reparación y conservación del IM REPARACIONES: Se tratarán como gastos del ejercicio, registrándose en la cuenta (622) Reparaciones y conservación. Existen, sin embargo, 2 excepciones a lo anterior: a) cuando se traten de renovaciones, b) cuando se traten de grandes reparaciones Normas particulares sobre IM CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Se adquiere una determinada maquinaria a comienzos de X1, por importe de 60.000 euros, estimándosele una vida útil de 10 años y un valor residual nulo. El método de amortización elegido es lineal y no se distingue ningún compo- nente en la misma a efectos de la amortización. A comienzos del año X6 es necesario cambiarle un determinado componente de la misma y cuyo precio de renovación es de 12.000 euros. Este componen- te se estima que supone el 15% del coste total de la maquinaria. Registrar las operaciones de renovación del mismo a comienzos del año X6. Ejemplo de renovación de IM Cuota amortización = a = 60.000 / 10 = 6.000 euros/año a1 = a2 = a3 = a4 = a5 = 6.000 Amortización acumulada a comienzos del año X6 = 6.000 x 5 = 30.000 € Valor contable a comienzos del año X6: 60.000 – 30.000 = 30.000 € Baja del elemento sustituido: -15% x 30.000 = - 4.500 € Supone una baja de la maquinaria del 15% de 60.000 €, es decir, 9.000 €, y de su amortización acumulada de un 15% s/ 30.000, es decir, 4.500 € Mayor valor por la maquinaria: 12.000 € Nuevo valor de la maquinaria: 30.000 – 4.500 + 12.000 = 37.500 € CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Ejemplo de renovación de IM Por la incorporación de la nueva pieza: 12.000 2.520 (213) Maquinaria (472) HP, IVA soportado a (572) Bancos, c/c euros 14.520 Por la baja de la pieza sustituida: 4.500 4.500 (281)AAIM (15% s/ 30.000) (671) Pérdidas procedentes IM a (213) Maquinaria (15% s/ 60.000) 9.000 CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019 Resolución 1/3/2013 ICAC Normas de registro y valoración del IM y de las inversiones inmobiliarias Segunda: Valoración posterior 2.3. Ampliación y mejora del IM AMPLIACIÓN: Consiste en un proceso mediante el cual se incorporan nuevos elementos a un inmovilizado, obteniéndose como consecuencia una mayor capacidad productiva Normas particulares sobre IM Para que puedan imputarse como mayor valor del inmovilizado los costes de una ampliación o mejora, se deberán producir una o varias de las consecuencias siguientes: MEJORA: Conjunto de actividades mediante las que se produce una alteración en un elemento del inmovilizado, aumentando su anterior eficiencia productiva CONTABILIDAD FINANCIERA III, CURSO 2018-2019