Налоговая система РФ на современном этапе - конспект - Финансы - Часть 2, Рефераты из Финансы

Скачай Налоговая система РФ на современном этапе - конспект - Финансы - Часть 2 и еще Рефераты в формате PDF Финансы только на Docsity! между ошибкой или умышленным сокрытием или занижением налогооблагаемого дохода). 13) налоговая система РФ не имеет национальной окраски, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличительные особенности: - не обеспечивает максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в целом; - не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство, и реинвестируемую прибыль; - стимулирует уход субъектов налога от налогового бремени, что приводит к снижению социальных платежей и пополнению внебюджетных фондов; - из-за низких доходов большинства населения не происходит формирования среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию; - неправомерно и неравномерно распределяется налоговое бремя между законопослушными и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога; - ежемесячная и ежеквартальная система уплаты налогов и сборов по большинству видов платежей приводит к «вымыванию» собственных оборотных средств предприятий, особенно мелких, не давая им возможности к развитию; - противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенных служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий; - отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации; - отсутствие четко обозначенной налоговой политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная продуманность налоговой реформы и налогового законодательства привели к проблемам невозможности объективного планирования налоговых доходов на всех уровнях бюджетной системы, неясности сферы налоговых полномочий различных уровней власти и т.д. Ряд положений российского законодательства противоречит методике определения налогооблагаемой базы, применяемой в странах с развитой рыночной экономикой. Основные различия касаются: - неполного отнесения на себестоимость расходов по уплате процентов за банковский кредит (лишь в пределах учетной ставки), а также отнесения командировочных, представительских и некоторых других расходов на себестоимость в пределах норм, установленных правительством; - применения норм амортизации, лимитированных государством и не соответствующих экономической жизни основных средств (т.е. учитывающих не только физический, но и моральный износ), что не позволяет обеспечить своевременное восстановление основных средств (применяемые в России нормы амортизации в два-три раза ниже норм, используемых в странах с развитой рыночной экономикой); - игнорирования инфляционного фактора при оценке производственных запасов и основных фондов для исчисления налогооблагаемой прибыли; - отсутствия в российском законодательстве основной концепции, согласно которой налогообложению подлежит прибыль, полученная в течение всего срока существования юридического лица, что позволяет покрывать убытки за счет прибыли не только последующих, но и прошлых лет (с пересчетом налога, уплаченного в предыдущие годы). Особо следует остановиться на проблеме налогового администрирования, поскольку в данной области традиционно много Глава 2. Анализ налоговой системы РФ 2.1 Анализ динамики налоговых доходов консолидированного бюджета РФ Рассмотрим динамику доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах. Таблица 1 Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей) Год/ налоговые доходы 2002 2003 2004 2005 2006 2007 3135 , 8 3735,2 4942,1 7058,4 8680,8 10656, 7 Темп прироста - +19 ,1 1 +32 ,3 1 +42 ,8 2 +22 ,9 9 +22,76 Из таблицы видно, что в период с 2002 по 2007 год наблюдается стабильный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Наибольший рост налоговых доходов наблюдался в 2005 году (142,82 %). С точки зрения изучения динамики налоговых доходов консолидированного бюджета представляется целесообразным представление данных, представленных в таблице 1 в сопоставимых ценах. Для этого используем следующие индексы цен: 2006 год – 1,119; 2005 год – 1,220; 2004 год – 1,353; 2003 год – 1,511; 2002 год – 1,692. Для расчета индексов использованы официальные статистические данные о годовых индексах цен в 2002-2007 годах. Таким образом, все данные будут приведены к ценам 2007 года. Таблица 2 Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах (в сопоставимых ценах, в млрд. рублей) Показатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Налоговые доходы всего в текущих ценах 3135 , 8 3735 , 2 4942 , 1 7058 , 4 8680 , 8 10656, 7 Индекс инфляции 1,692 1,511 1,353 1,220 1,119 1 Налоговые доходы всего в сопоставимых ценах 5305 , 8 5643 , 9 6686 , 7 8611 , 2 9713 , 8 10656, 7 Темп прироста налоговых доходов в сопоставимых ценах - +6,4 +18,5 +28,8 +12,8 +9,7 Таким образом, можно говорить о том, что в 2002-2007 годах наблюдается реальный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ – доходы за рассматриваемый период в сопоставимых ценах возросли практически в два раза. Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в текущих и в сопоставимых ценах представлена на рисунках 2 и 3. Рисунок 2 – Динамика налоговых доходов в 2002-2007 годах в текущих ценах нэлоговьые доходь в сопостввыгльх ценах. млрд.ю- Рисунок 3 — Динамика налоговых доходов в 2002-2007 годах в сопоставимых ценах Рисунок 4 – Динамика отдельных видов налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах Наибольшего темпа роста в 2002-2007 годах удалось достигнуть по следующим статьям налоговых доходов - налог на прибыль организаций (темп роста в 2007 году по сравнению с 2002 составил 469 %), налог на доходы физических лиц (354 %), налоги на совокупный доход (370 %), налоги на имущество (341 %), платежи за пользование природными ресурсами (398 %). Темпы роста указанных видов налоговых доходов превысили темпы роста налоговых доходов в целом в анализируемом периоде (340 %). Для того, чтобы получить относительные характеристики динамики доходов консолидированного бюджета РФ рассчитаем показатель темпа прироста для всех налоговых доходов консолидированного бюджета. Расчет представлен в таблице 4. Таблица 4 Изменение темпа прироста доходов консолидированного бюджета, ВВП, инфляции в 2002-2007 годах Темпы прироста: Всего 2003 2004 2005 2006 2007 Налоговые доходы +165,8 +19 ,1 1 +32 ,3 1 +42 ,8 2 +22 ,9 8 +22,76 из них: - налог на прибыль организаций +368,7 +13 ,6 2 +64 ,7 9 +53 ,6 3 +25 ,3 4 +30,01 - НДФЛ +253,7 +27 ,2 5 +26 ,0 7 +23 ,0 8 +31 ,5 8 +36,13 - НДС +200,4 +17 ,1 6 +21 ,2 7 +37 ,6 3 +2,64 +49,68 - акцизы -3,67 +31 ,6 5 -28,96 +2,71 +6,66 -5,99 - налог с продаж - +12 ,5 7 -89,01 -95,16 - - - налоги на совокупный доход +270,4 -9,58 +67 ,5 5 +53 ,1 6 +23 ,7 4 +28,99 - налоги на имущество +241,5 +14 ,4 5 +6,53 +72 ,4 1 +22 ,8 4 +32,26 - платежи за пользование природными ресурсами +298,3 +19 ,6 5 +46 ,7 9 +72 ,3 9 +27 ,9 6 +2,80 - налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции - +40 ,0 1 +89 ,8 6 +88 ,7 6 +37 ,8 7 +3,82 - единый социальный налог +19,32 +7,39 +21 ,2 8 -39,42 +17 ,9 5 +28,20 - прочие налоги и сборы +21,97 -14,14 +13 ,0 8 -28,41 -18,61 +115,6 0 ВВП +204,5 8 +22 ,2 8 +28 ,7 3 +26 ,8 5 +24 ,3 0 +22,72 Инфляция +74 +15,1 +12 +11,7 +10,9 +9,00 Приведенные расчеты показывают, что в целом за анализируемый период налоговые доходы консолидированного бюджета выросли на 165,8 %. При этом темп роста налоговых доходов оказался меньше темпа роста ВВП (204,6 %), но при этом превысил темп прироста инфляции (74 %). Данная ситуация представлена графически на рисунке 5. — нал но прибыль ортанизаций — ндол — ндс —анцизы —— -напоти на созокупный доход `—— - налоги не имущество, Рисунок 6 — Динамика темпов приростов основных налогов в 2002-2007 годах 2.2 Анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета Рассмотрим структуру налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2007 году. Она представлена в виде круговой диаграммы на рисунке 7. налоина сданы поочие налови ваваною — самланьй исборы тозовлюя = недо 1% операшии, 22% поляна солохугный мулесто до вилы 4% 1% 3% Рисунок 7 – Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2007 году Итак, из приведенных данных видно, что наибольшую роль в консолидированном бюджете РФ играют следующие виды налогов и сборов – таможенные пошлины (на их долю приходится примерно 22 %), налог на прибыль организаций (20 %), налог на добавленную стоимость (21 %), налог на доходы физических лиц (12 %), платежи за пользование природными ресурсами (12 %). Доля остальных налоговых доходов невелика и составляет менее 5 % 2.2 Анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета Целесообразным представляется проанализировать изменение структуры налоговых доходов в динамике в период 2002-2007 год. Таблица 5 Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах Показатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007 - налог на прибыль организаций 1 4 , 7 8 1 4 , 1 0 1 7 , 5 6 1 8 , 8 8 1 9 , 1 2 2 0 , 2 7 - НДФЛ 1 1 , 4 2 1 2 , 2 0 1 1 , 6 2 1 0 , 0 2 1 0 , 6 5 1 1 , 8 2 - НДС 2 4 , 0 1 2 3 , 6 2 2 1 , 6 4 2 0 , 8 6 1 7 , 2 9 2 1 , 1 1 - акцизы 8,42 9,31 5,00 3,59 3,10 2,38 - налог с продаж 1,60 1,51 0,13 - - - - налоги на совокупный доход 1,07 0,81 1,02 1,10 1,10 1,16 - налоги на имущество 3,84 3,69 2,97 3,59 3,56 3,84 - платежи за пользование природными ресурсами 1 0 , 5 5 1 0 , 6 0 1 1 , 7 6 1 4 , 1 9 1 4 , 6 7 1 2 , 3 0 - налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции 1 0 , 3 1 1 2 , 1 2 1 7 , 4 0 2 2 , 9 9 2 5 , 6 1 2 1 , 6 8 - единый социальный налог 1 0 , 8 3 9,76 8,95 3,80 3,62 3,78 - прочие налоги и сборы 3,18 2,29 1,96 0,98 0,65 1,14 Из приведенных данных видно, что в структурном плане наибольшие изменения коснулись следующих видов налогов – налог на прибыль организаций (его удельный вес в общей структуре налоговых поступлений вырос с 14,78 до 20,27 %), таможенные пошлины (с 10,31 % до 21,68 %). Практически неизменным остался удельный вес налога на доходы физических лиц, налогов на совокупный доход (специальные налоговые режимы), налогов на имущество. Несколько сократился удельный вес налога на добавленную стоимость (с 24,01 до 21,11 %). Значительно сократился удельный вес таких налогов, как единый социальный налог, акцизы. Налог с продаж в рамках анализируемого периода был отменен. На рисунке 8 изменение структуры налоговых доходов представлено графически в виде гистограммы. Рисунок 8 – Изменение структуры налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах - налоги на имущество 1,4 1,7 0,1 - - - - платежи за пользование природными ресурсами 214,2 249,5 434,3 872,3 1116 , 7 1157 , 4 - налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции 323,4 452,8 859,7 1622 , 8 2237 , 4 2322 , 9 - единый социальный налог 339,5 364,6 442,2 1012 , 6 1341 , 9 1564 , 6 - прочие налоги и сборы 176,9 10,0 25,1 355,9 468,2 674,1 Из приведенных данных видно, что налоговые доходы федерального бюджета в период с 2002 по 2007 год выросли практически в 4 раза. При этом значительный рост наблюдался по таким статьям налоговых доходов федерального бюджета, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, платежи за пользование природными ресурсами, единый социальный налог, таможенные пошлины. Проанализируем структуру налоговых доходов федерального бюджета в 2007 году с целью выявления ключевых налогов, формирующих федеральный бюджет. Графически структура представлена на рисунке 10. Рисунок 10 – Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2007 году Итак, ключевую роль в формировании доходов федерального бюджета играют налог на добавленную стоимость (26 %), таможенные пошлины (26 %), единый социальный налог (18 %), платежи за пользование природными ресурсами (13 %). Доля остальных налогов составляет менее 10 %. Теперь рассмотрим состав и структуру налоговых доходов бюджетов субъектов РФ. Таблица 7 Динамика отдельных видов налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в 2002-2007 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей) Показатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Налоговые доходы всего в текущих ценах 1032 1341 1787 , 9 3053 , 3 3907 , 2 4854 , 0 из них: - налог на прибыль организаций 2 9 1 , 2 3 5 5 , 6 661,9 955,3 1160 , 7 1530 , 7 - НДФЛ 3 5 8 , 1 4 5 5 , 7 574,5 707,1 930,4 1266 , 6 - НДС - - - - - - - акцизы 49,2 95,2 129,8 146,6 160,1 119,4 - налог с продаж 50,1 56,4 6,2 0,3 - - - налоги на совокупный доход 27,2 20,1 50,4 77,5 95,9 123,7 - налоги на имущество 119 1 3 6 , 1 146,7 253,1 310,9 411,2 - платежи за пользование природными ресурсами 1 1 6 , 6 1 4 6 , 3 146,7 129,3 164,9 160,1 - налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции - - - - - - - единый социальный налог - - - 744,7 1025 , 9 1159 , 5 - прочие налоги и сборы 20,6 75,6 71,7 39,4 59,0 82,8 Данные таблицы показывают, что налоговые доходы бюджетов субъектов РФ также значительно выросли в период с 2002 по 2007 год – более чем в 4 раза. Структура налоговых доходов бюджетов субъектов РФ приведена на рисунке 11. Рассмотрим как менялось указанное выше соотношение между налоговыми доходами бюджетов различных уровней в динамике в 2002-2007 годах. Рисунок 13 – Соотношение между налоговыми доходами федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в 2002-2007 годах Из диаграммы видно, что соотношение между налоговыми доходами федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в анализируемом периоде практически не изменяется. 2.4 Анализ бюджетного исполнения налоговых доходов Также необходимо проаналировать насколько исполняется бюджет в целом по всем налогам и по отдельным их видам. Для анализа берем данные за последние года – 2005-2007 года. Таблица 8 Исполнение налоговых доходов консолидированного бюджета в 2005-2007 Показатель Исполнение, % 2005 2006 2007 Налоговые доходы 102 ,2 8 103 ,7 1 105 ,6 5 Налоги на прибыль (налог на прибыль организаций, НДФЛ) 108 ,6 2 105 ,9 9 111 ,1 1 Налоги и взносы на социальные нужды 92,41 106 ,2 6 96,78 Налоги на товары, реализуемые на территории РФ (НДС, акцизы) 96,28 97,58 100 ,7 8 Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ 104 ,2 3 101 ,8 4 102 ,6 2 Налоги на совокупный доход 104 ,6 7 106 ,7 3 104 ,0 7 Налоги на имущество 100 ,7 6 103 ,8 9 106 ,0 5 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 105 ,5 4 101 ,2 3 104 ,0 0 Государственная пошлина 101 ,9 3 104 ,6 7 110 ,6 9 Таможенная пошлина 102 ,1 2 100 ,2 2 101 ,8 4 Из таблицы видно, что в целом государственный план по налоговым доходам перевыполняется, причем с каждым годом процент его выполнения растет – по итогам 2007 года он был перевыполнен более чем на 5 %. Однако, по некоторым видам налогов и сборов имеет место и недовыполнение плана. Для наглядности представим данные таблицы 8 в виде гистограммы.