Реферат на тему Сущность налогообложения прибыли на современном этапе, Рефераты из Налоговое управление и планирование

Скачай Реферат на тему Сущность налогообложения прибыли на современном этапе и еще Рефераты в формате PDF Налоговое управление и планирование только на Docsity! МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРТСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, УПРАВЛЕНИЯ И БИЗНЕСА ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ Кафедра финансов, денежного обращения и кредита ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ Автор работы: студентка ОЗО ФФ ________ Мамонтова Е.И. Научный руководитель: К.э.н., доцент Ляпина Т.М. Допустить к защите в ГАК ’’___’’_________1998г. Зав. Кафедрой финансов, денежного обращения и кредита: к.э.н., доцент __________ Жукова С.С. Тюмень, 1998 СОДЕРЖАНИЕ Введение. Глава I. Сущность налогообложения прибыли на современном этапе. I.1. Сущность прибыли предприятий и социально- экономически предпосылки налогообложения прибыли. I.2.Становление и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. I.3. Роль и место налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации. Глава II. Анализ действующего порядка налогообложения прибыли на территории г. Урая. II.1. Анализ порядка взимания налога на прибыль. II.2. Анализ контрольной работы налоговых органов за соблюдением (исполнением) налогоплательщиками законодательства по налогообложению прибыли. Заключение. Список используемой литературы. Приложение. В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между президентом СССР М.С. Горбачёвым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Н. Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим налогообложения- Верховный Совет РСФСР принимает Закон « О порядке применения Закона СССР « О налогах с предприятий, объединений и организаций» , согласно которому для предприятий, находящихся под российской , а не союзной , юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направления всех налоговых потоков в российский , а не в союзный , бюджет. «....В 1990 году в России началась радикальная налоговая реформа, являющаяся составной частью общегосударственной программы перехода к рыночной экономике и обеспечивающая нормализацию рыночных отношений...»[Статья «Общие вопросы совершенствования налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц.» Налоговый вестник. Ежемесячный журнал № 12 за 1997г.-стр.25.] Существовавшая ранее система планового распределения прибыли, в период строительства социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов. В условиях рыночной экономики в России данная система становится неприемлема, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования. Практика осуществления финансирования государственных расходов в административном порядке практически становится невозможна и только посредством налогообложения осуществляется формирование доходной части бюджета. Кроме того, у государства остается меньше возможности оказывать влияние на развитие тех или иных процессов в обществе путём прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние всё больше осуществляется косвенно, путём налогообложения. Переход социалистической экономики в рыночную экономику и происходящие в связи с этим экономические преобразования, а также ломка политических отношений и становление демократической системы диктуют в России необходимость налоговой реформы. Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становление России как политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы. 27 декабря 1991 года вышел в свет Закон РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов ( прибыли ) , регулируемое соответствующим Законом РФ от 27.12.91 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впоследствии многократно изменявшийся и дополнявшийся . В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована. Формирование и распределение прибыли в условиях рыночной экономики в нашей стране предусматривает законодательство по налогообложению прибыли предприятий , в соответствии с которым «...на уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система прибылей: валовая (балансовая) прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом.»[ Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов-на-Дону, издательство «Феникс», 1995г.-стр.419]. Причем каждая из прибылей имеет свой экономический смысл и влияет на налоговую базу предприятий. Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль предприятий, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества предприятия, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством. I.2. Становление и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. При принятии Закона № 2116-1 от27.12.91 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в состав налогоплательщиков входили: а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчётный счёт. С 01.01.95года - суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, не включаются в состав расходов от внереализационных операций; - и другие хозяйственные операции. Статьей 25 вышеуказанного Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусмотрено, что Госналогслужбой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации издаются инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах. Так, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль 1992-1995 годах изложен в Инструкции № 4 от 06.03.92 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», а с 1996 года- в аналогичной ей Инструкции № 37 от 10.08.95 г. Данные инструкции распространяются на российских юридических лиц. Иностранные же юридические лица использовали в 1992-1995 годах Инструкцию № 20 от 14.05.93 г. «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц», а с 1996 года- аналогичную ей инструкцию № 34 от 16.06.95 г. В данные инструкции вносились изменения и дополнения согласно изменявшемуся законодательству. На изменения в налогообложении прибыли огромное влияние оказывают изменения направлений государственной экономической политики в нашей стране. Рассмотрим отдельные элементы определения облагаемой налогом прибыли. Как уже было сказано ранее, налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль предприятий. Формирование валовой прибыли предприятий показано на рис.I.2.1. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия Прибыль по внереализационн ым операциям, Валовая (балансовая) прибыль предприятия Рис.I.2.1. Формирование валовой (балансовой) прибыли предприятия. Формирование прибыли от реализации продукции (работ, услуг) представлено на рис.I.2.2. Прибыль от реализации п р о д у к ц и и ( р а б о т , услуг) = Выручка от реализации продукции ( р а б о т , услуг) - Налог на добавлен н у ю стоимость - Акцизы - Затраты на производство и р е а л и з а ц и ю продукции (работ, услуг) Рис.I.2.2. Формирование прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции ( работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины (с 01.01.96г.). Для предприятий , осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ , услуг ) по ценам ниже себестоимости под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все фактически произведенные затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Важно отметить, что для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов ( командировочные расходы, расходы на рекламу, представительные расходы и т.д.). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Данные затраты, скорректированы с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов и исключаются из выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг). Все затраты предприятия группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам (см. Рис. I.2.3.). Затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг). Материал ьные затраты Затраты на оплату труда Отчислен ия на социальн ые нужды Амортиза ция основных фондов Прочие затраты Рис.I.2.3. Состав затрат по производству и реализации продукции. Перечень затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых Платежи за пользование кредитами банков (кроме процентов по отсроченным просроченным ссудам) в пределах учётной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг)равномерно в течение срока действия кредитного договора независимо от установленного этим договором порядка и сроков выплаты ссудного процента. При формировании данной статью затрат необходимо учесть следующее. В соответствии с действующим законодательством банки - это коммерческие учреждения, являющиеся юридическими лицами, которым при наличии лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ, предоставлено право привлекать от предприятий и граждан денежные средства и от своего имени размещать их на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществлять иные банковские операции. Отдельные банковские операции при наличии лицензии Центрального банка РФ могут выполнять учреждения, не являющиеся банками, которые именуются другими кредитными учреждениями. Предприятия могут также получать денежные средства во временное пользование (займы) от других предприятий и организаций на условиях платности. Однако поскольку в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только платежи по кредитам банков, а также затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), не подлежат включению в издержки производства и обращения расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами , предоставленными другими (кроме банков) кредитными учреждениями , а также предприятиями и организациями в виде различных ссуд, займов, временной финансовой помощи. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг), услуг банков по расчётно-кассовому обслуживанию, услуг связи и вычислительных центров, консультационных, информационных и других услуг, оказываемых сторонними предприятиями и организациями и носящих разовый характер, производится, как правило, в момент их оплаты. В случаях , когда, например, консультационные и информационные услуги оказываются в соответствии с заключенными договорами в течение длительного времени (абонементное обслуживание и т.д.), расходы по их оплате включаются в издержки производства и обращения (на себестоимость продукции) равномерно в течение периода , на который заключен договор, независимо от даты их оплаты. Плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов включается в себестоимость продукции равными долями в течение срока действия договора аренды. При этом , если арендодателем является физическое лицо, оно должно быть зарегистрировано в качестве предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам , материальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Формирование прибыли от внереализационных операций отражено на рис. I.2.4. Прибыль от внереализацион ных операций = Доходы от внереализационн ых операций - Расходы от внереализационн ых операций Рис.I.2.4. Формирование прибыли от внереализационных операций. Рассмотрим состав доходов от внереализационных операций (см. рис.I.2.5.) Доходы от внереализационных операций Д о х о д ы , получаемые от долевого участия в д е я т е л ь н о с т и д р у г и х предприятий. Доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Доходы от сдачи имущества в аренду. Полученные штрафы, пени, неустойки. Другие доходы от операций, не связанных с производством и реализацией продукции утверждаемому законодательным (представительным ) органом субъекта Российской Федерации. При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральном банке РФ по согласованию с Министерством финансов РФ . Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства , остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом. При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств. Для бирж объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли- продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности. При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие особенности её формирования: а) налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая получена в связи с их деятельностью в Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается полученная ими прибыль по: внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации; товарообмена и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы; за исключением прибыли , полученной от продажи продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов; б) в случаях, когда деятельность ими осуществляется не только в Российской Федерации, но и за её пределами, и при этом не ведется отдельного учёта прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности , осуществляемой ими через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчёта, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет; в) в случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в Российской Федерации, налоговый орган вправе рассчитать её на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25 процентов. С 1992 года ставка налога на прибыль составляла 32% для предприятий и иностранных юридических лиц, а для бирж, брокерских контор, а также предприятий- по прибыли от посреднических операций и сделок- в размере 45%. При этом к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. В соответствии с действующим законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента ( лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение. С 01.01..94 года налог на прибыль предприятиями и организациями (в том числе иностранными юридическими лицами) уплачивается по ставке 13% в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не более 22% - в части уплачиваемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков ,- по ставкам в размере не свыше 30%. Пи этом регламентируется законодательством лишь предельный размер ставки, подлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, а конкретная ставка определяется представительными органами этих субъектов. Предельный размер общей ставки налога для предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) составлял 35%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков- 43%. Таким образом, с 01.01.94г. законодательно закреплено за представительными органами субъектов Российской Федерации право предоставлять дополнительную льготу налогоплательщикам в виде понижения ставки налога, подлежащего уплате в их бюджеты. суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета. С 01.07.92г. дополнительно данная льгота предоставлялась предприятиям на сумму перечисленных взносов на благотворительные цели учреждениям и объединениям находящихся в собственности вышеуказанных общественных организаций инвалидов, а также общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам. С 01.01.93г. законодателем было дополнительно определено назначение благотворительных взносов в экологические и оздоровительные фонды, а именно - при уменьшении облагаемой налогом прибыли учитываются суммы, направленные на восстановление объектов культурного и природного наследия. Также законодателем разрешено уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы благотворительных взносов в учреждения и организации культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих работников. Причем ставка отнесения сумм взносов на благотворительные цели в уменьшение облагаемой прибыли увеличена до 3% облагаемой налогом прибыли. Ещё следует отметить, что состав льготы с 01.01.93г. дополнен взносами в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды- не более 5% облагаемой налогом прибыли. С 01.01.95г. данная льгота предоставлялась также по благотворительным взносам, направленным в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, но не более 10% облагаемой налогом прибыли. Указанные в настоящем пункте фонды предприятия , организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения с 01.01.96 года отчёт о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета; г) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развитие и совершенствование образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении - с 1 января 1993 года; д) затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента , развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналы уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава - с1 января 1996 года; е) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом- с 1 января 1994 года; ж) направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли - с 1января 1996 года; з) направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью- с 1 января 1996 года; и) направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатацией которых указанные организации были созданы - с1 января 1997 года. До 01.01.96г. облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшалась на суммы капвложений, направленных на природоохранные мероприятия, но не более их 30 процентов. которые облагаются по ставке 90% и зачисляются в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. Прибыль предприятий от видов деятельности, указанных в п. «г» облагалась налогом по ставке 50%. Налоги с доходов, указанных в пп. «а» и «б» взимаются у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее этот доход. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учёта и отчётности самостоятельно. В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период по ставке налога (за исключением иностранных юридических лиц , а до 01.01.96 г. -и предприятий с иностранными инвестициями). Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться с 01.01.97 года не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. Ранее авансовые взносы производились не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога и лишь по ходатайству плательщика, имеющего незначительную сумму налога, орган исполнительной власти по месту нахождения плательщика мог установить один срок уплаты - 20 числа каждого месяца в размере одной трети квартальной суммы налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. С 01.01.97 года разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. А также с 1 января 1997 года дополнительно введен следующий порядок исчисления налога на прибыль: - все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога; - исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным; - одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот. Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период; - органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно - строительным, дачно - строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам; - порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года. Уплата налога на прибыль производится по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год , а введенная согласно вышеуказанным изменениям уплата налога по месячным расчётам - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным. Предприятия же с иностранными инвестициями производили уплату квартальных авансовых взносов налога в размере одной четверти годовой суммы платежей не позднее 15 числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая сумма налога за текущий год определялась ими самостоятельно исходя из предполагаемой прибыли и ставки. Налог на прибыль , фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании бухгалтерского отчёта не позднее 15 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога производилась в десятидневный срок со дня, установленного Некоторые законодательные акты приняты « сегодня» , а действие их начинается «вчера». Это приводит к затруднению понимания законодательства и налогоплательщиками, и работниками органов, осуществляющих контроль за исполнением налогового законодательства. Огромный поток изменений и дополнений в законодательство и затрудняет понимание его налогоплательщиками и работников налоговых органов. Внесение изменений и дополнений , а также необходимых разъяснений в законодательство с установлением более ранних сроков их действия (т.е., когда закон принят «сегодня», а действие его начинается «вчера» ) приводит , как правило, к допущению ошибок налогоплательщиками и начислению контролирующими органами финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. Многие законопослушные налогоплательщики из-за этой неразберихи поставлены на грань разорения. В соответствии с п.п. «а» п.1 ст. 13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за сокрытие доходов (прибыли) и занижение налога налогоплательщики уплачивают в бюджет штраф в размере сокрытой (заниженной) прибыли в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения, штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли). Кроме того, за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период налогоплательщики уплачивают в бюджет штраф в размере 10 процентов доначисленных сумм налога. Причем за несвоевременную уплату в бюджет налога взыскиваются пени с налогоплательщика в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога. Многие налогоплательщики считают, что уплата в бюджет пени является достаточным условием и освобождает их от уплаты финансовых санкций, однако вышеуказанным законом предусмотрено, что взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности. Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Начисление финансовых санкций образует задолженность предприятий перед бюджетом, которая, как правило, и приводит их к разорению. И возникает определенная цепь неплатежей. Предприятия изыскивают различные пути ухода от уплаты финансовых санкций. Одним из которых можно назвать «бартерный» расчёт предприятий I.3. Роль и место налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации. Налог на прибыль предприятий и организаций- налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования ( не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством) . Он играет важнейшую и очень ответственную роль. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано ранее, разбивается на две составные части : часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть- в республиканский бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога , принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно. Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция. Федеральный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экологической обстановке и т.п., объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно по этому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования - специальный налог (0,41% и 0,33%); -прочие налоги, пошлины и сборы (0,33% и 0,27%). Рассмотрим формирование федерального бюджета Российской Федерации на 1997 год. В соответствии с Законом Российской Федерации от 26.02.97 г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год» налоговым источникам определено формирование 86,25% ( 374 649,5 млрд.руб.) всех доходов федерального бюджета. Кроме налоговых источников законодателем планируется поступление в Федеральный государственный бюджет: 1) доходов от целевых бюджетных фондов, в том числе Федеральный дорожный фонд Российской Федерации, Фонд развития таможенной системы Российской Федерации, Межведомственный фонд развития налоговой системы и налоговой службы Российской Федерации, Федеральный экологический фонд Российской Федерации, Государственный фонд борьбы с преступностью. Поступления по данным источникам планируются в размере 7,9% (34182,8 млрд.руб.) от общего объёма доходов бюджета; 2) неналоговых доходов в размере 5,8% (25 236,3 млрд.руб.) от общего объёма доходов бюджета. Сюда включаются доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности; доходы, поступающие от приватизации; доходы от внешнеэкономической деятельности и прочие неналоговые доходы. 3) безвозмездные перечисления в размере 0,1% (296,5 млрд.руб.). Большая роль в доходной части государственного бюджета на 1997 год, в соответствии с законом, по налоговым источникам отводится различным поступлениям от: - налогообложения прибыли (доходов) и составляет 76504,1 млн.руб., или 20,42% всех налоговых поступлений и 17,61% доходов российского бюджета; - налога на добавленную стоимость- 171936,6 млн.руб. или 45,89% всех налоговых поступлений и 39,58% доходов российского бюджета; - акцизов- 75858,8 млн.руб. или 20,25% всех налоговых поступлений и 17,43% доходов российского бюджета. Помимо рассмотренных нами выше налоговых источников, законодатель относит к налоговым источникам и такие важные, перечисляемые ниже доходы, как: -таможенные сборы и таможенные платежи (они составляют соответственно 5,82% и 5,02%); -платежи за пользование природными ресурсами (они составляют соответственно 3,19% и 2,75%); -лицензионные сборы (0,61% и 0,82%); -налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (0,95% и 0,53%); -прочие налоги, пошлины и сборы (2,87% и 2,48%). Рассмотрим формирование федерального бюджета Российской Федерации на 1998 год. В соответствии с Законом Российской Федерации от 26.03.98 г. № 42-ФЗ «О федеральном бюджете на 1998 год» налоговым источникам определено формирование 83,53% всех доходов федерального бюджета. Кроме налоговых источников законодателем планируется поступление в Федеральный государственный бюджет: 1)доходов от целевых бюджетных фондов, в том числе Федеральный дорожный фонд Российской Федерации, Федеральный экологический фонд Согласно Закону Ханты-Мансийского автономного округа от 15.12.97г. № 61-00 « Об окружном бюджете на 1998 год», основными источниками формирования доходов округа являются налоговые и неналоговые доходы в общей сумме 10 500 248 тыс.руб. В общей сумме доходов окружного бюджета удельный вес налоговых источников составляет 94,6% или 9 933 498 тыс.руб. Формирование доходной части окружного бюджета по налоговым источникам осуществляется за счет: 1) налога на прибыль- 1 152 817 тыс.руб. или 11,6% всех налоговых источников и 11% всех доходов окружного бюджета; 2) подоходного налога с физических лиц- 675 374 тыс.руб. или 6,8% всех налоговых источников и 6,4% всех доходов окружного бюджета; 3) налога на добавленную стоимость- 766 734 тыс.руб. или 7,7% всех налоговых источников и 7,3% всех доходов окружного бюджета; 4) налога на имущество предприятий- 814 596 тыс.руб. или 8,2% всех налоговых источников и 7,8% всех доходов окружного бюджета; 5) платы за недра- 1 653 873 тыс.руб. или 16,6% всех налоговых источников и 15,8% всех доходов окружного бюджета; 6) отчислений на производство минерально-сырьевой базы- 4 800 000 тыс.руб. или 48,3% всех налоговых источников и 45,7% всех доходов окружного бюджета; 7) земельного налога- 66 797 тыс.руб. или 0,7% всех налоговых источников и 0,6% всех доходов окружного бюджета; 8) акцизов- 890 тыс.руб. или 0,01% всех налоговых источников и 0,01% всех доходов окружного бюджета; 9) налога на покупку валюты- 2 517 тыс.руб. или 0,03% всех налоговых источников и 0,02% всех доходов окружного бюджета. В общей сумме доходов окружного бюджета удельный вес неналоговых источников составляет 5,4% или 566 750 тыс.руб., формируемых за счет доходов от государственной собственности, доходов от продажи принадлежащего государству имущества, прочих неналоговых доходов (возврат процентов за пользование кредитом, возврата инвестиций, возврата инвестиционного налогового кредита, возврата средств окружного фонда досрочного завоза, возврата средств федерального фонда досрочного завоза). Таким образом, налоговым источникам при формировании доходов окружного бюджета Ханты-Мансийского округа уделена большая роль, причем немалая роль среди всех доходных источников отведена налогу на прибыль. Сам налог на прибыль по своей доходности при формировании доходов бюджета округа уступает лишь отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и плате за недра. Рассмотрим формирование местного бюджета на примере бюджета города Урая, утвержденного на 1998 год по доходам в сумме 455 028 тыс.руб. и субвенцией округа в размере 26 623 тыс.руб. Вся доходная часть местного бюджета составляет 481 651 тыс.руб. Доходы бюджета города формируются за счет: Состав доходов городского бюджета Сумма Удельный вес ( в %) от общей суммы налоговых доходов Удельный вес ( в %) от общей суммы доходов города Налог на прибыль 53 550 11,77 11,12 Подоходный налог 139 276 30,61 28,92 НДС 73 714 16,19 15,30 Налог на имущество 98 000 21,54 20,35 Плата за недра 26 063 5,73 5,41 Земельный налог 3 300 0,73 0,69 Налог на покупку валюты 25 0,01 0,01 Прочие налоги 61 100 13,42 12,68 Итого налоговых доходов: 455 028 100 х Субвенции округа 26 623 х 5,52 Итого доходов 481 651 х 100 Основная роль при формировании доходов бюджета г. Урая уделена ряду налогов: налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, подоходному налогу , а также налогу на прибыль, уступающему им по своей доходности. В данный перечень не включены прочие налоги, несмотря на то, что их удельный вес превышает удельный вес налога на прибыль. В состав прочих налогов входят различные местные налоги и сборы, удельный вес которых от общего объема ( в разрезе отдельных налогов) является незначительным. Рассмотрев формирование бюджетов различных уровней, можно сказать, что налог на прибыль является одним из наиболее доходных источников , в чем выражается его фискальная функция, посредством которой реализуется главное общественное назначение налога- формирование определенной доли финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и необходимых для осуществления оборонных, социальных, природоохранных и других мероприятий. В условиях рыночных отношений в нашей стране, при возрастании доли прибыли предприятий, налог на прибыль воздействует на повышение эффективности производства, в чем проявляется его стимулирующая функция. . Глава II. Анализ действующего порядка налогообложения прибыли на территории г. Урая. II.1. Анализ порядка взимания налога на прибыль. Все органы Госналогслужбы России в соответствии с п.26 Положения о Госналогслужбе России обязаны вести Государственный реестр предприятий независимо от их организационно-правовой формы, порядок ведения которого устанавливает Госналогслужба России по согласованию с Минфином России. Учет всех юридических лиц на территории г. Урая ведется в соответствии с Положением о порядке ведения Государственного реестра, утвержденного письмом ГНС России от 12.04.93 г. № ЮУ- 4-12/65н. На территории г. Урая зарегистрировано юридических лиц: на 01.01.96г. - 482 предприятий, из которых налог на прибыль уплачивают 436 предприятий ( согласно открытых лицевых счетов) или 90,5% ; на 01.01.97г. - 477 предприятий, из которых налог на прибыль уплачивают - 378 предприятий или 79,2% ; на 01.01.98г. - 483 предприятий, из которых налог на прибыль уплачивают - 349 предприятий или 72,3% . В 1996 году по сравнению с 1995 годом общее количество предприятий уменьшилось на 1 % [(477- 482)х100:482] за счет: 1) постановки на налоговый учет 22 новых предприятий: государственных и муниципальных предприятий - 9,акционерных обществ - 2, страховых организаций -1, обществ с ограниченной ответственностью - 7, банков - 1, филиалов - 2; 2) ликвидации 27 предприятий по решению Арбитражного суда или учредителей: товариществ - 3, кооперативов -11, индивидуально-частных предприятий -11, общественных организаций - 2. Что оказало влияние на общее количество предприятий, уплачивающих налог на прибыль, которое в 1996 году по сравнению с 1995 годом, уменьшилось на 13,3% в связи с закрытием лицевых счетов плательщиков налога на прибыль в результате аннулирования задолженности по ликвидированным предприятиям и открытия новых лицевых счетов. Процент уменьшения плательщиков налога на прибыль в 1996 году отражает преобладание закрытых лицевых счетов над открытыми. В 1997 году по сравнению с 1996 годом общее количество предприятий увеличилось на 1,3 % [(483- 477)х100:477] за счет: 1)постановки на налоговый учет 50 новых предприятий, в том числе: государственных и муниципальных предприятий - 5, акционерных обществ - 6, обществ с ограниченной ответственностью -19 , банков - 1, филиалов - 18, потребительских фондов - 1; 2) ликвидации 44 предприятий по решению Арбитражного суда или учредителей, в том числе: товариществ - 5, кооперативов - 4, индивидуально-частных предприятий - 12, общественных организаций - 21, потребительских фондов - 1, страховых организаций -1. Общее количество предприятий, уплачивающих налог на прибыль, в 1997 году по сравнению с 1996 годом, уменьшилось на 7,7% [(349-378)х100:378] (согласно зарегистрированных лицевых счетов предприятий по налогу на прибыль). На указанное уменьшение большое влияние оказало закрытие лицевых счетов плательщиков налога на прибыль в связи с аннулированием задолженности по ликвидированным предприятиям. Несмотря на увеличение общего количества юридических лиц, зарегистрированных на территории г. Урая, в 1,3%, в 1997 году по сравнению с 1996 годом количество зарегистрированных лицевых счетов предприятий по налогу на прибыль уменьшается в 7,7%. Это говорит о том, что аннулирование задолженности по налогу по ликвидированным предприятиям и закрытие лицевых счетов по ним превышает количество новых открытых лицевых счетов по налогу по поставленным на налоговый учет новым предприятиям. Некоторые вновь зарегистрированные предприятия на территории г.Урая по различным причинам не представляют в налоговый орган отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и расчеты по налогам , в связи с чем налоговым органом проводится следующая работа: руководителям вышеуказанных предприятий рассылаются письменные приглашения Госналогинспекцией по г. Ураю для собеседования, в ходе которого выясняются причины непредставления бухгалтерской отчетности и даются предложения либо о ликвидации предприятия , либо о предоставлении бухгалтерской отчетности; кроме того, проводится работа по данным предприятиям, направленная на выявление их финансово-хозяйственной деятельности : проверяется наличие открытых счетов в банках, идет ли по ним движение денежных средств; проводится проверка накопленного Госналогинспекцией информационного материала о закупе предприятиями города товарно-материальных ценностей для дальнейшей их реализации с целью выявления операций финансово-хозяйственной деятельности по данным предприятиям. существенное влияние уменьшение сумм отчислений в резервный и другие аналогичные фонды. Причем значительно увеличивается объем других льгот по налогу. Налогооблагаемая прибыль 1997 года по сравнению с 1996 годом уменьшилась на 30,21%, на что повлияло : 1) уменьшение сумм отчислений в резервные и другие аналогичные фонды на 0,14%; 2) увеличение льгот по налогу на прибыль в части прибыли не подлежащей налогообложению на 4,03%; 3) уменьшение сумм других предоставляемых льгот по налогу на прибыль на 3,22%; 4) уменьшение общего объема сумм, на которые корректируется прибыль для исчисления налога на 10,43%; 5) уменьшение валовой прибыли на 39,97%. [(-39,97) - (-10,43) - (-3,22) - 4,03 - (-0,14)] Налогооблагаемая прибыль в 1997 году уменьшается в основном за счет уменьшение валовой прибыли предприятий города. Рассмотрим состав сумм льгот, которыми пользуются предприятия г. Урая в 1995 - 1997 гг.(см. Таблицу № ). Таблица № Состав льгот, которыми пользовались плательщики налога на прибыль на территории г. Урая на протяжении 1995-1997гг. Отчетные периоды Отклонения Наименование 1995г. 1996г. 1997г. Абсолю т н ы е (1996г. к В % к о б щ е й с у м м е л ь г о т Абсолю т н ы е (1997г. к В % к о б щ е й с у м м е л ь г о т Абсолю т н ы е цепные (1997г. В % к о б щ е й с у м м е л ь г о т 1995г.) 1995г. 1996г.) 1996г. к 1995г.) 1995г. Льготы по налогу (всего) 1014 29597 25321 +28583 +2818,8 4 -4276 -14,45 +24314 +2397,8 3 в том числе: по прибыли направленной на ф и н а н с и р о в а н и е кап.вложений 272 8030 5632 +7758 +765,09 -2398 -8,10 +5360 +528,60 по затратам предприятий на содержание объектов социальной сферы 29 10922 - +10893 +1074,2 6 -10922 -36,90 -29 -2,85 д о п о л н и т е л ь н ы х льгот по налогу, п р е д о с т а в л я е м ы х местными органами власти 713 - - -713 -70,31 - - -713 -70,31 по взносам на благотворительные цели - 98 2 +98 +9,66 -96 -0,32 +2 +0,20 по прибыли направленной на покрытие убытка в течение 5-ти лет - 21 44 +21 +2,07 +23 +0,07 +44 +4,34 по прибыли малых п р е д п р и я т и й , освобождаемых от налогообложения в первые 2 года работы - 7966 16110 +7966 +785,60 +8144 +27,51 +16110 +1588,7 6 прочих льгот - 2560 3533 +2560 +252,47 +973 +3,29 +3533 +348,42 Факторный анализ влияния различных льгот на общий их состав (см. Таблицу № ) показывает , что общая сумма льгот в 1996 году увеличилась по сравнению с 1995 годом на 28583 млн.руб. или в 28,1884 раз (!), а в 1997 году по сравнению с 1996 годом - уменьшилась на 4276 млн.руб. или 14,45%. Причем , если сравнивать 1997 год с 1995, то сумма льгот увеличилась на 24314 млн.руб. или в 23,9783 раз. Такое резкое увеличение общего объема льгот связано с введением с 01.01.96 года большого объема новых льгот по налогу, согласно действовавшему законодательству (что было рассмотрено в работе ранее). На существенное изменение общей суммы льгот по налогу в 1996 году по сравнению с 1995 годом значительное влияние оказало увеличение сумм льгот по затратам направленным на содержание объектов социальной сферы, а также льгот по прибыли малых предприятий , освобождаемой от налогообложения в первые два года работы и льгот по расходам на финансирование кап.вложений. Уменьшение сумм по аналогичным льготам в 1997 году оказывают значительное влияние на уменьшение общего объема льгот по сравнению с предшествующим годом. Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что данные льготы являются основными на территории г. Урая. Если рассматривать льготы, которыми пользуются налогоплательщики г. Урая при исчислении налога на прибыль, то можно сказать следующее: 1) льгота по кап.вложениям в 1996 году по сравнению с 1995 годом увеличивается в 29,5 раз, а в 1997 году по сравнению с 1996 годом- уменьшается на 70%. Однако же увеличение 1997 года по сравнению с 1995 годом происходит в 20,7 раз; 2) льгота по затратам предприятий на содержание объектов социальной сферы в 1996 году по сравнению с 1995 годом увеличивается в 376,6 раз, однако же в 1997 году плательщики данной льготой не пользуются; 3) дополнительно льготы по налогу предоставлялись местными органами власти плательщикам налога н прибыль только в 1995 году; Анализируя проведенную контрольную работу Госналогинспекции по г.Ураю за соблюдением (исполнением) налогоплательщиками законодательства по налогообложению прибыли в течении последних трех лет на основании имеющихся данных ( см. Таблицу № ) , можно сказать следующее: 1) в 1995 году из 436 плательщиков налога на прибыль проверено 99, а факты нарушения законодательства установлены у 52 налогоплательщиков; в 1996 году из 378 плательщиков налога на прибыль проверено 63, а факты нарушения законодательства установлены у 36 налогоплательщиков; в 1997 году из 349 плательщиков налога на прибыль проверено 56, а факты нарушения законодательства установлены у 35 налогоплательщиков. Наибольший удельный вес занимают проверки: в 1995 году- индивидуально-частных предприятий (44% от общего количества проверенных предприятий) и предприятий со смешанной формой собственности (41% от общего количества проверенных предприятий); в 1996 году- предприятий со смешанной формой собственности (57,1% от общего количества проверенных предприятий) и индивидуально-частных предприятий (30,2% от общего количества проверенных предприятий) ; в 1997 году- предприятий со смешанной формой собственности (51,8% от общего количества проверенных предприятий) и индивидуально-частных предприятий (25% от общего количества проверенных предприятий). Соответственно по данным формам собственности установлено наибольшее количество проверок с фактами установленных нарушений. Из вышеизложенного следует, что первоначально наибольший удельный вес занимали проверки индивидуально-частных предприятий, а в последующих отчетных периодах- предприятий со смешанной формой собственности. Это связано с наибольшим удельным весом предприятий с данными формами собственности в общем объеме плательщиков налога на прибыль. Рассчитаем коэффициент проведения проверок в анализируемых отчетных периодах плательщиков налога по формуле: общее количество проведенных проверок в отчетном периоде х100% общее количество плательщиков налога в отчетном периоде в 1995 году- 22,7% ( 99х100% : 436); в 1996 году- 16,7% ( 63х100% : 378); в 1997 году- 16,0% ( 56х100% : 349); то есть, можно сказать, что процент охвата контролем плательщиков налога на прибыль в анализируемых отчетных периодах имеет тенденцию снижения и, если учесть, что согласно законодательства проверки на предприятиях проводятся не реже одного раза в два года (ст.11 Закона О Государственной налоговой службе), данный процент можно считать низким. Рассчитаем процент установления нарушений при проведении проверок по формуле: общее количество проверок с фактами выявления нарушений законодательства в отчетном периоде х 100% общее количество проведенных проверок в отчетном периоде в 1995 году- у 52,5% ( 52 х 100% : 99), в 1996 году- у 57,2% ( 36 х 100% : 63), в 1997 году- у 62,5% ( 35 х 100% : 56) При установленном факте снижения в анализируемых отчетных периодах процента охвата контроля плательщиков налога на прибыль, в данных отчетных периодах увеличивается процент выявления нарушений при проведении проверок. Иными словами, увеличение сроков проведения проверок по различным причинам влияет на результативность проведения проверок. 2) Дополнительно начисленные платежи в бюджет по результатам проведения проверок налоговой инспекцией по г. Ураю в анализируемых отчетных периодах согласно имеющихся данных (см. Таблицу № ) составили: в 1995 году : 5 870 млн.руб., в том числе финансовые санкции и пени составили 4 921 млн.руб. или 83,8% от общих доначислений, а сумма доначисленного налога составила 949 млн.руб. или 16,2%; в 1996 году : 19 727 млн.руб., в том числе финансовые санкции и пени составили 15 701 млн.руб. или 79,6% от общих доначислений, а сумма доначисленного налога составила 4026 млн.руб. или 20,4%; в 1997 году : 6 835 млн.руб., в том числе финансовые санкции и пени составили 6 485 млн.руб. или 94,9% от общих доначислений, а сумма доначисленного налога составила 350 млн.руб. или 5,1% . Сумма уменьшенных платежей по результатам проведенных проверок налоговыми органами в анализируемых отчетных периодах составила: в 1995 году- 730 млн.руб., в 1996 году- 2 042 млн.руб., в 1997 году- 85 млн.руб. а) Рассчитаем чистые дополнительные доначисления в анализируемых отчетных периодах по документальным проверкам , подлежащие уплате в бюджет , по формуле : общая сумма дополнительных сумма уменьшенных платежей по доначислений по проверкам в - проверкам в отчетном периоде 2)является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов Уже в конце 80-х годов предпринимается серьёзная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. Существовавшая ранее система планового распределения прибыли, в период строительства социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов. В условиях рыночной экономики в России данная система становится неприемлема, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования. 27 декабря 1991 года вышел в свет Закон РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов ( прибыли ). Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль предприятий, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества предприятия, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством. Таблица № Проведение документальных проверок плательщиков налога на прибыль в 1995-1997гг. . Плательщики налога на прибыль по отчетным периодам. Проверено плательщиков налога на прибыль по отчетным периодам. Количество плательщиков, у которых выявлены нарушения. 1995г. 1996г. 1997г. 1995г. 1996г. 1997г. 1995г. 1996г. 1997г. Плательщики налога на прибыль по формам собственности. в сумме удельн ый вес в % в сумме удельн ый вес в % в сумме удельн ый вес в % в сумме удельн ый вес в % в сумме удельн ый вес в % в сумме удельн ый вес в % в сумме в % к общем у количе ству провер енных предп риятий в сумме в % к общем у количе ству провер енных предп риятий в сумме в % к общем у количе ству провер енных предп риятий Государственны е предприятия 19 4,4 19 5,0 18 5,2 11 11,1 1 1,6 5 8,9 5 5,0 3 4,8 3 5,4 Муниципальные предприятия 27 6,2 27 7,1 27 7,7 3 3,0 4 6,3 3 5,4 2 2,0 1 1,6 - - Индивидуально- частные предприятия 171 39,2 108 28,6 99 28,4 44 44,5 19 30,2 14 25 27 27,3 13 20,6 7 12,5 Общественные организации - - 12 3,2 12 3,4 - - 3 4,8 5 8,9 - - - - 4 7,1 Предприятия со смешанной собственностью 219 50,2 212 56,1 193 55,3 41 41,4 36 57,1 29 51,8 18 18,2 19 30,2 21 37,5 (в том числе с иностранной) Всего: 436 100 378 100 349 100 99 100 63 100 56 100 52 52,5 36 57,2 35 62,5 Таблица № Планирование поступлений доходов по налоговым источникам в федеральный бюджет в динамике за 1996-1998г.г. 1996 год 1997 год 1998 год Статьи доходов государственного бюджета в сумме в % к общему объему доходов в % к общему объему доходов по налоговым источникам в сумме в % к общему объему доходов в % к общему объему доходов по налоговым источникам абсолютные отклонения к прошлому году в сумме в % к общему объему доходов в % к общему объему доходов по налоговым источникам абсолютные отклонения к прошлому году Доходы гос. бюджета (всего) 347 200,0 100 х 434 365,1 100 х +87 165,1 367 548,0 100 х -66 817,1 в том числе: Налоговые поступления (всего), 282 478,4 81,36 100 374 649,5 86,25 100 +92 171,1 306 975,7 83,52 100 -67 673,8 в том числе: 1) налог на прибыль (доход) предприятий и организаций; 55 518,9 15,99 19,65 76 504,1 17,61 20,42 +20 985,2 48 140,6 13,10 15,68 -28 363,5 2) налог на добавленную стоимость; 126 928,3 35,56 44,93 171 936,6 39,58 45,89 +45 008,3 141 270,2 38,44 46,02 -30 666,4 3) акцизы; 44 127,0 12,71 15,62 75 858,8 17,46 20,25 +31 731,8 78 700,4 21,41 25,64 +2 841,6 4)налог на покупку иностр. денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностр. валюте; - - - 2 300,0 0,53 0,95 +2 300,0 1 924,6 0,52 0,63 -375,4 5) лицензионные сборы; 3 548,2 1,02 1,26 3 548,2 0,82 0,61 - 400,0 0,11 0,13 -3 148,2 6) платежи за пользование природными ресурсами; 8 136,2 2,34 2,88 11 953,6 2,75 3,19 +3 817,4 8 448,4 2,30 2,75 -3 505,2 7) таможенные пошлины и таможенные сборы и платежи; 37 124,4 10,69 13,14 21 792,5 5,02 5,82 -15 331,9 27 091,5 7,37 8,82 +5 299,0 8) подоходный налог с физических лиц; 5 039,2 1,45 1,78 - - - -5 039,2 - - - - 9) специальный налог; 1 150,9 0,33 0,41 - - - -1 150,9 - - - - 10) прочие налоги, пошлины и сборы. 905,3 0,27 0,33 10 755,7 2,48 2,87 +9 850,4 1 000,0 0,27 0,33 - 9 755,7 иностранная смешанная частная общественных объединений муниципальная государственная 20 30 40 50 60 70 18) Закон Ханты-Мансийского автономного округа от 15.12.97г. № 61-00 « Об окружном бюджете на 1998 год». 19) Кохно О. « Санкции за неуплату налогов планируется снизить в десятки раз». // Финансовая Россия, 1998г., № 16 20) Мартынов А.В. « Как покончить с неразберихой». // Налоговый вестник, 1997г., № 1 21) Налоги // Учебное пособие под ред. Черника Д.Г.- М.: Финансы и статистика,1998г. 22) Налоги и налоговое право // Учебное пособие под ред. Брызгалина А.В.- М.: Издательство «Аналитика-Пресс», 1997г. 23) Налоги в России. Федеральные налоги. Налог на прибыль предприятий и организаций // Сборник нормативных документов. - М.: Юрид.лит., 1994г. 24) Основы налогового права. // Учебно-методическое пособие. Под ред. Пепеляева С.Г.-М.: Инвест Фонд, 1995г. 25) Отчет ГНИ по г. Ураю за 1995 год « О базе налогообложения по основным видам налогов». 26) Отчет ГНИ по г. Ураю за 1996 год « О базе налогообложения по основным видам налогов». 27) Отчет ГНИ по г. Ураю за 1997 год « О базе налогообложения по основным видам налогов». 28) Отчет ГНИ по г. Ураю за 1995 год « О результатах контрольной работы налоговых органов». 29) Отчет ГНИ по г. Ураю за 1996 год « О результатах контрольной работы налоговых органов». 30) Отчет ГНИ по г. Ураю за 1997 год « О результатах контрольной работы налоговых органов». 31) Портер А. и Чепин С. «Безакцентное списание : что же на самом деле?» // Финансовая Россия, 1998г., № 17 32) Пуртов В.А. « Бюджет и налоговая служба». // Налоговый вестник, 1997г., № 1 33) Решение ДУМЫ г. Урая от 25.12.97г. № 79 « О городском бюджете 1998 года». 34) Самипев В.В. « Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России». // Налоговый вестник, 1997г., № 10 35) Федеральный закон « О федеральном бюджете на 1996 год» от 31 декабря 1995 года № 228-ФЗ 36) Федеральный закон « О федеральном бюджете на 1997 год» от 26 февраля 1997 года № 29-ФЗ 37) Федеральный закон « О федеральном бюджете на 1998 год» от 26 марта 1998 года № 42-ФЗ 38) Чепин С. « Новая очередность и новые штрафы». // Финансовая Россия, 1998г., № 12